時間：2023-07-27 15:58:44
序論：在您撰寫建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、目前基層審計機(jī)關(guān)開展建設(shè)項(xiàng)目審計的現(xiàn)狀
目前基層審計機(jī)關(guān)開展建設(shè)項(xiàng)目審計主要是通過審計機(jī)關(guān)自身力量和委托社會工程造價咨詢機(jī)構(gòu)審計來完成,以開展竣工決算審計為主,通過建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,在建設(shè)單位節(jié)約資金和提高項(xiàng)目投資效益方面發(fā)揮了不小的作用。但這種事后審計存在一定的局限性。因?yàn)槭强⒐ず筮M(jìn)行的,項(xiàng)目已完工成為事實(shí)無法更改,審計人員只能依據(jù)竣工資料和項(xiàng)目施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核,即使某些方面不合理,也無法通過合理化建設(shè)來為建設(shè)單位節(jié)約資金;更應(yīng)值得注意的是項(xiàng)目施工過程中往往會發(fā)生簽證不實(shí)的現(xiàn)象,甚至還會發(fā)生虛假簽證問題,特別是隱蔽工程部分的虛假簽證,事后審計很難查實(shí)使得審計作用受到限制。
跟蹤審計彌補(bǔ)了事后審計的不足,同時在規(guī)范建設(shè)程序、加強(qiáng)建設(shè)管理、節(jié)約建設(shè)資金、提高資金使用效益以及反腐倡廉等方面發(fā)揮了積極的作用,受到政府和建設(shè)單位的歡迎。但是,我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計起步較晚,沒有統(tǒng)一的操作規(guī)范,在實(shí)施審計時,各地審計機(jī)關(guān)所采取的審計方法和選擇的審計重點(diǎn)不一,開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計存在重點(diǎn)不突出,甚至還存在被動應(yīng)付等現(xiàn)象,審計效率和審計質(zhì)量得不到保障。如何恰當(dāng)確定審計重點(diǎn)、確定審計的切入點(diǎn),合理分配審計力量,成為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計急待解決的一個問題。
二、開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的建議
跟蹤審計作為審計機(jī)關(guān)加大建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方法,已在基層審計機(jī)關(guān)逐步展開。因?yàn)槭軐徲嬃α康南拗苹鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)在開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計時,應(yīng)選擇屬本地區(qū)的重大投資項(xiàng)目作為跟蹤審計的對象,縣級一般在2 000萬元以上、地級一般在5 000萬元以上,并列入年初審計計劃之內(nèi)。重大建設(shè)項(xiàng)目有投資大、周期長、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多等特點(diǎn),如何把握審計介入時機(jī)和審計重點(diǎn)則是跟蹤審計的關(guān)鍵。
(一)科學(xué)合理地選擇審計介入的時機(jī)。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是對建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督審計,即對建設(shè)項(xiàng)目從開始策劃到項(xiàng)目竣工交付使用各階段實(shí)施情況進(jìn)行審計,包括對建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段和竣工交付階段進(jìn)行審計,并對投資效益進(jìn)行評價。審計介入時機(jī)大至也可以分為三個時機(jī):一是前期準(zhǔn)備工作結(jié)束,開工前進(jìn)入審計。主要審查建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實(shí)性、合理性和合法性;審查項(xiàng)目概算的真實(shí)性和合理性以及概算的批復(fù)情況;審查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性以及工程承包、發(fā)包的合法性和有效性;審查經(jīng)濟(jì)合同的訂立、合同條款的有效性和合法性;審查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的收費(fèi)、稅費(fèi)計繳及其他財務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性。二是對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段進(jìn)行審計。主要審查經(jīng)濟(jì)合同的履行、變更的真實(shí)性和合法性;審查概算執(zhí)行、概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)成本的真實(shí)性和合法性。三是建設(shè)項(xiàng)目完工后進(jìn)行竣工決算審計。主要審查經(jīng)濟(jì)合同的履行、變更、終止的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性。
(二)把握跟蹤審計的審計重點(diǎn)。
在審計實(shí)踐中,有不少審計人員認(rèn)為對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計,就是對建設(shè)項(xiàng)目施工全過程進(jìn)行監(jiān)督,就是審計人員要頻繁介入建設(shè)施工現(xiàn)場。這種做法審計重點(diǎn)不突出,工作量大,不僅造成了審計資源的浪費(fèi),也會影響施工管理部門作用的發(fā)揮,滯礙工程?？茖W(xué)合理地選擇審計重點(diǎn)內(nèi)容,就是要選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容,作為審計跟蹤點(diǎn),規(guī)定為必須審計的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動,有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行,審計機(jī)關(guān)則根據(jù)審計計劃、審計方案的要求進(jìn)行審計。
開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計要把握如下審計重點(diǎn):(1)要合理制定跟蹤審計計劃,實(shí)行計劃控制,合理安排審計時間和審計力量,充分利用審計資源。(2)加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的概算(或預(yù)算)進(jìn)行審計,最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。(3)加強(qiáng)對招投標(biāo)活動和簽訂施工合同的監(jiān)督,為規(guī)范建筑市場行為、完善管理體制,從源頭上防止腐敗行為發(fā)生。(4)對施工過程進(jìn)行監(jiān)控,加強(qiáng)對隱蔽工程、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證的合理性、真實(shí)性進(jìn)行審查,防止虛增工程量、亂簽證、簽假證等問題發(fā)生。特別要注意審查工程量增加部分簽證單的真實(shí)性和合法性,對隱蔽工程及變更增加較大的簽證事項(xiàng)審計人員至少要做到三個到場:一是隱蔽工程完工,在掩埋回填土之前到達(dá)施工現(xiàn)場并取證;二是變更較大的項(xiàng)目完工驗(yàn)收時到達(dá)施工現(xiàn)場并取證;三是主體工程完工做內(nèi)外粉刷前到達(dá)施工現(xiàn)場并取證。只有這樣才可以有效地防止虛假簽證,減少決算審計的工作量,減低審計風(fēng)險。(5)做好竣工決算審計?？⒐Q算審計是建設(shè)項(xiàng)目的終結(jié)審計,既包括竣工財務(wù)決算審計,又包括工程造價審計。審計人員對竣工決算的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計,特別要注意審查工程量變更增加和變更減少部分的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性。這樣有利于確定建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)造價,確定固定資產(chǎn)的入賬價值。
(三)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計應(yīng)注意的問題
1.開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是指對重大突發(fā)性項(xiàng)目(如災(zāi)后重建項(xiàng)目)和重大投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計;因受審計力量的限制,對中小投資項(xiàng)目一般不實(shí)行跟蹤審計。因此不可面面俱到、不分投資規(guī)模的大小都實(shí)行跟蹤審計,如果是這樣,只能是事倍功半,浪費(fèi)審計資源,增加審計風(fēng)險。
2.對重大建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計,應(yīng)注意防范審計風(fēng)險,在審計重點(diǎn)的把握上要詳盡考慮。一是審計不能參與建設(shè)過程中的項(xiàng)目管理,頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場,這樣很容易使審計人員偏離正確的審計方向而介入項(xiàng)目管理,加大審計風(fēng)險。二是審計機(jī)關(guān)力量難以滿足對施工階段全過程跟蹤審計的要求。對建設(shè)項(xiàng)目施工階段全過程進(jìn)行跟蹤審計,涉及項(xiàng)目建設(shè)的方方面面,需要充足的審計力量,而基層審計機(jī)關(guān)審計力量十分有限,面對長期的審計過程,審計目標(biāo)無法達(dá)到、審計質(zhì)量無法保證,只有合理配置審計資源,合理安排審計介入時機(jī),提升審計效率,才能降低審計風(fēng)險,實(shí)現(xiàn)審計目的。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 工程建設(shè) 跟蹤審計
中圖分類號：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
前言：
跟蹤審計作為審計機(jī)關(guān)加大建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實(shí)踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計，很多現(xiàn)實(shí)性的問題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的概念和意義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統(tǒng)的事后審計，跟蹤審計可以對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計的不足,有利于國家審計對建設(shè)項(xiàng)目的提前介入和過程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項(xiàng)目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計主要具有以下四點(diǎn)重要意義。
（一）前移審計關(guān)口，有利于控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本。
從全國范圍來看，項(xiàng)目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實(shí)施不規(guī)范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費(fèi)的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，能夠使審計工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費(fèi)。
（二）跟隨建設(shè)過程，有利于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目工程管理。
相對于其他被審計對象，建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、規(guī)模大、造價組成復(fù)雜等特點(diǎn)，跟蹤審計人員的工作場所可以設(shè)在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進(jìn)度等做到眼見心明，對工程實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題及時提出審計建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。
（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項(xiàng)目的腐敗行為。
近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項(xiàng)目實(shí)施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實(shí)行跟蹤審計，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計中審計機(jī)關(guān)介入建設(shè)過程，對工程招投標(biāo)、材料采購、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）實(shí)施動態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計風(fēng)險。
開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風(fēng)險。審計人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時對設(shè)計變更事項(xiàng)的合法合理性進(jìn)行審計，對材料設(shè)備價格的合理性進(jìn)行審計，對簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計，從而減少審計人員因不了解實(shí)際情況所帶來的檢查風(fēng)險。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的現(xiàn)實(shí)問題
（一）跟蹤審計定位與參與深度。
目前，許多審計機(jī)關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計工作實(shí)現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因?yàn)榇?，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問題的責(zé)任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關(guān)來預(yù)防這些問題。對于建設(shè)項(xiàng)目管理過程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見，在以后時間內(nèi)就以此為依據(jù)，來推動建設(shè)進(jìn)程。實(shí)際上，審計部門肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目操作程序是否到位，建設(shè)項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目過程中的每項(xiàng)工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位是否切實(shí)履行職責(zé)，而建設(shè)項(xiàng)目管理過程中的問題不應(yīng)由審計部門來決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點(diǎn)說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責(zé)等問題的認(rèn)識仍然不清楚、不明確。
（二）跟蹤審計介入時間。
現(xiàn)階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規(guī)定，全國各地審計機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現(xiàn)場進(jìn)行審計，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對建設(shè)項(xiàng)目各個重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)審核，對工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過程地參與建設(shè)項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場查驗(yàn)、大宗材料的價格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價格的審定等；有的甚至對工程設(shè)計方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進(jìn)行實(shí)時跟蹤，審計效果就有所不同。
在目前投資審計人員相對緊缺、建設(shè)項(xiàng)目情況越來越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節(jié)點(diǎn)介入，在不同的時間節(jié)點(diǎn)關(guān)注什么內(nèi)容。
（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。
近年來，全國各地積極開展建設(shè)工程跟蹤審計，發(fā)揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區(qū)及時進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點(diǎn)、介入方式、職責(zé)定位、社會中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險監(jiān)控、跟蹤審計的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國各地的跟蹤審計工作。
（四）跟蹤審計風(fēng)險。
當(dāng)前，審計人力資源緊張與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計實(shí)踐對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計任務(wù)重的矛盾越來越尖銳，因?qū)徲嬋藛T能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計風(fēng)險必然增大。
近年來，為解決審計人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機(jī)關(guān)采取了聘請或委托社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的方式，實(shí)施跟蹤審計建設(shè)項(xiàng)目，提高了跟蹤審計工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機(jī)關(guān)與社會中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計質(zhì)量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術(shù)性工作，對如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計，沒有太多從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計機(jī)關(guān)沒有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國家審計機(jī)關(guān)對社會中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來后實(shí)施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點(diǎn)，沒有對社會中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過程、實(shí)時的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風(fēng)險。
三、對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計現(xiàn)實(shí)工作的改進(jìn)方法
（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。
要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計行為、指導(dǎo)審計實(shí)踐的目的。要在理論研究與實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，對跟蹤審計模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導(dǎo)。
（二）協(xié)調(diào)審計機(jī)關(guān)與項(xiàng)目各行為主體單位的關(guān)系。
政府投資建設(shè)項(xiàng)目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計機(jī)關(guān)順利開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵之一。
（三）提升跟蹤審計人員素質(zhì)。
一是改進(jìn)知識結(jié)構(gòu)，全面提升審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會中介參與跟蹤審計的工作質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目工程 跟蹤審計
一、跟蹤審計的必要性
建設(shè)項(xiàng)目一般來說有周期長、投資大的特點(diǎn)，極易出現(xiàn)管理上的監(jiān)管漏洞，如果在某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會給整個建設(shè)項(xiàng)目帶來很大的損失和浪費(fèi)。長久以來，我國建設(shè)項(xiàng)目審計主要采取事后審計。這種審計模式給建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管工作帶來較大的弊端，很難從根本上對建設(shè)項(xiàng)目起到必要的監(jiān)督作用。對這種建設(shè)項(xiàng)目審計模式暴露出的不足，我國審計部門順應(yīng)形勢，及時跟進(jìn)，采取了將審計關(guān)口前移的工作方式，把建設(shè)項(xiàng)目事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計，這種審計方式的采用對我國工程建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管起到了積極的促進(jìn)作用。
1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計有利于我國工程建設(shè)領(lǐng)域的監(jiān)督機(jī)制的完善
在工程建設(shè)領(lǐng)域開展招投標(biāo)，這是我國政府針對建設(shè)行業(yè)所采取的一項(xiàng)積極措施，目的為消除暗箱操作、節(jié)約建設(shè)資金。然而，由于傳統(tǒng)形式上的審計都是在建設(shè)項(xiàng)目竣工之后才開展，這樣的事后審計形式往往給工程建設(shè)領(lǐng)域的暗箱操作，從而導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中無視法規(guī)的嚴(yán)重后果。作為跟蹤審計的重要組成部分，目前審計部門十分重視跟蹤審計中的招投標(biāo)審計環(huán)節(jié)。
2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計有利于發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目在建設(shè)和管理過程中存在的種種問題
從我國實(shí)施改革開放以來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，工程建設(shè)行業(yè)也得到了極大的發(fā)展，但是工程建設(shè)管理存在不同程度的缺陷。一，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，一些建設(shè)單位為了得到立項(xiàng)批準(zhǔn)，而以較低的投資額進(jìn)行申報，在獲得批準(zhǔn)之后多次修改批準(zhǔn)的設(shè)計方案，以至投資額不斷升高攀升；二，建設(shè)項(xiàng)目承包合同不明確，權(quán)責(zé)不清晰，尤其在涉及到包干的合同中，都會出現(xiàn)包干項(xiàng)目包不死的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致合同不能揮其效力。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計中存在的問題
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計有廣泛性、全面性特征，由于審計實(shí)踐環(huán)境的制約，在加上實(shí)際操作過程中存在的一些法律不明確、操作不規(guī)范等制約因素，主要有以下幾方面：
1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的法律不完善，制約審計的可操作性
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是在實(shí)施過程從而進(jìn)行的“過程審計”，是通過全過程的跟蹤審計，對使用資金管理使用進(jìn)行全程監(jiān)控的一種動態(tài)審計。作為審計的一種新模式，目前還處于實(shí)踐和完善階段，沒有相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，也沒有現(xiàn)成可循的審計準(zhǔn)則，導(dǎo)致審計人員主觀判斷、經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)的成分較大，審計安排缺乏約束性。
2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計寬領(lǐng)域、多內(nèi)容、時間長、增加了審計的風(fēng)險
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計涉及項(xiàng)目決策、規(guī)劃、項(xiàng)目管理、資金運(yùn)行多個方面，而且跟蹤審計的建設(shè)項(xiàng)目往往是投資較大項(xiàng)目；其次對審計組人員專業(yè)水平及工作經(jīng)驗(yàn)要求很高，跟蹤審計不是過去單一的工程決算審計和財務(wù)審計，而是多學(xué)科、多專業(yè)知識的運(yùn)用，要求審計人員擁有較寬的知識面和精湛的專業(yè)技術(shù)的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，具有把握全局、突出重點(diǎn)、抓住細(xì)節(jié)工作能力；最后審計人員必須相對穩(wěn)定。這些高要求普遍不足、業(yè)務(wù)人員知識面單一，增加了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的難度和風(fēng)險。
3.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計工作尚不規(guī)范
目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計工作任不規(guī)范，并沒有一個行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定，服務(wù)范圍和內(nèi)容以及服務(wù)方式都不明確。一是審計部門未能正確定位，介入建設(shè)項(xiàng)目管理。二是建設(shè)單位管理人員未能正確處理監(jiān)督與決策的關(guān)系，為了推脫相應(yīng)的責(zé)任，采取以審計審核為準(zhǔn)的態(tài)度，指望將所有的工作多委托給審計人員，有的甚至將跟蹤審計作為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個別人員違紀(jì)違規(guī)的“擋箭牌”和“保險單”。三是審計僅是一種監(jiān)督職能，它不是萬能的，審計人員也不是全能，審計不能保證萬無一失，跟蹤審計并不意味能解決所有潛在問題。如上面提到的介入招投標(biāo)審計。
三、分析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的措施
1.將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計與績效審計結(jié)合在一起
績效審計是對建設(shè)項(xiàng)目利用資源的財務(wù)性、經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保性以及社會性所進(jìn)行的綜合評價，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的重要組成部分，而建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是建設(shè)項(xiàng)目開展績效審計的一種有效方式，要將兩者結(jié)合起來。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計中，要從經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益三個方面入手對建設(shè)項(xiàng)目績效進(jìn)行評價，應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中修改設(shè)計方案并造成財產(chǎn)損失的行為進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)督與披露。
2.完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計監(jiān)管機(jī)制
根據(jù)我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計監(jiān)督管理機(jī)制的缺陷，并且采取以下措施：一，加快完善審計法實(shí)施條例和投資項(xiàng)目審計準(zhǔn)則，盡快制定相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的制度，規(guī)范并統(tǒng)一審計行為。以便地方審計機(jī)關(guān)在開展跟蹤審計時有法可依，有章可循，減少實(shí)務(wù)操作中隨意性和盲目性，從而減少審計風(fēng)險，更好發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能。二，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，理順建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計監(jiān)督管理體制的協(xié)調(diào)機(jī)制。要以形成審計部門與其他監(jiān)督管理部門的協(xié)調(diào)關(guān)系，使各部門之間通力合作，保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的服務(wù)性和建設(shè)性作用發(fā)揮；三，定位要準(zhǔn)確定位，跟蹤要全面，重點(diǎn)要突出。審計部門是建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督管理的主管部門，要把握好審計與管理的界限要以“有所為，有所不為”的宗旨，始終保持審計的獨(dú)立性，控制審計風(fēng)險；四，對中介機(jī)構(gòu)和人員要加強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督。目前我們將跟蹤審計任務(wù)委托專門的機(jī)構(gòu)和人員去做，必須加強(qiáng)對其的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，控制委托風(fēng)險和違約風(fēng)險。
3.全方位監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計
改革傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督模式，主要對項(xiàng)目決策、立項(xiàng)程序的監(jiān)督，主要對項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制、工程監(jiān)理制等落實(shí)情況的檢查，主要研究制訂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計計劃、程序、方式、處理等多方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以防范審計風(fēng)險為重點(diǎn)，以完善投資審計項(xiàng)目質(zhì)量建設(shè)為主線，以提高投資審計廉政建設(shè)為保證，以嚴(yán)格的程序，逐步建立新的跟蹤審計監(jiān)督模式。項(xiàng)目績效等更加廣泛的領(lǐng)域，通過從資金管理使用、規(guī)劃和政策執(zhí)行、工程質(zhì)量和管理、土地管理和環(huán)境保護(hù)4個方面全方位進(jìn)行審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。如審計發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中設(shè)計變更、工程量簽證制度不完善，促成被審計單位出臺了《工程建設(shè)過程中設(shè)計變更、工程量簽證等補(bǔ)充規(guī)定》，保證項(xiàng)目投資嚴(yán)格控制；發(fā)現(xiàn)某綜合樓樓梯質(zhì)量缺陷問題，一些項(xiàng)目施工現(xiàn)場管理混亂、材料不合格、存在施工安全隱患等，責(zé)令施工單位嚴(yán)格整改，確保建設(shè)項(xiàng)目保質(zhì)完成；發(fā)現(xiàn)某小學(xué)、衛(wèi)生院和防洪堤工程設(shè)計深度不夠，存在設(shè)計漏項(xiàng)，要求設(shè)計單位深化設(shè)計并調(diào)整相應(yīng)概算；發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目監(jiān)理人員無相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格證書，監(jiān)理日記及施工日記內(nèi)容不符的問題，使得監(jiān)理單位最終到位有資質(zhì)的監(jiān)理人員，規(guī)范了監(jiān)理工作。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計；思考
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是審計理念的一種變革，是審計方式的一種創(chuàng)新。作為一種適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計全面覆蓋的創(chuàng)新審計方式，跟蹤審計在對一些大項(xiàng)目審計中得到了廣泛運(yùn)用。如何將跟蹤審計優(yōu)勢發(fā)揮出來，以審促改、以改促建，需要審計人員積極探索和總結(jié)。
一、跟蹤審計現(xiàn)狀
審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃提出“積極探索跟蹤審計，對關(guān)系國計民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計”，各地審計機(jī)關(guān)積極探索完善跟蹤審計工作方法，跟蹤審計實(shí)踐和理論有了初步發(fā)展。2015年，中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計全覆蓋的實(shí)施意見》（中辦發(fā)〔2015〕58號）進(jìn)一步明確提出“對重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件開展跟蹤審計”，跟蹤審計適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在各地審計機(jī)關(guān)中廣泛開展，在有效規(guī)范和改善投資管理方面，更好地發(fā)揮了審計的預(yù)防、揭示、抵御三大“免疫系統(tǒng)”作用。2010年，黑龍江省審計廳了《黑龍江省審計廳關(guān)于開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計的指導(dǎo)意見》（黑審辦投發(fā)〔2010〕107號），為在我省開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計工作提供了指導(dǎo)。2015年，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社出版，審計署固定資產(chǎn)投資司編寫的《重大公共工程項(xiàng)目跟蹤審計指南》，為審計機(jī)關(guān)和審計人員實(shí)施重大公共工程項(xiàng)目跟蹤審計提供了指導(dǎo)性的審計操作規(guī)程和方法。
二、當(dāng)前跟蹤審計面臨的問題
1.相關(guān)審計法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則不完善。跟蹤審計作為一種動態(tài)審計，與傳統(tǒng)審計相比，審計人員承擔(dān)著更大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐和規(guī)范。雖然實(shí)踐中已摸索出一些經(jīng)驗(yàn)，但相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，還缺乏與跟蹤審計流程相關(guān)的規(guī)范層面的審計法律法規(guī)。2.審計定位不清晰。跟蹤審計中審計人員需經(jīng)常介入到項(xiàng)目建設(shè)過程中進(jìn)行審計，治已病、防未病，規(guī)范項(xiàng)目管理行為，導(dǎo)致審計人員不好把握監(jiān)督定位角色，易偏離審計監(jiān)督的目標(biāo)，介入到項(xiàng)目具體管理事務(wù)中，直接干涉項(xiàng)目管理，造成審計越位、越權(quán)，不但給審計工作帶來風(fēng)險隱患，更是違背了審計的獨(dú)立性原則。3.審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾。跟蹤審計涉及到項(xiàng)目建設(shè)全過程，涉及的內(nèi)容多，需要具備專業(yè)工程技術(shù)、綜合能力的審計人員，但現(xiàn)階段這樣的審計人員比較缺乏，審計任務(wù)繁重與審計資源缺乏的矛盾，導(dǎo)致建設(shè)管理中出現(xiàn)的諸多問題和潛在風(fēng)險不能及時被發(fā)現(xiàn)，不能切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計作用。
三、跟蹤審計實(shí)踐
1.統(tǒng)籌安排部署，科學(xué)組織實(shí)施。抽調(diào)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計干部成立審計組實(shí)施跟蹤審計，通過審計調(diào)查，確定審計重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)及專業(yè)合理分配審計任務(wù)。2.聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)，緊盯管理風(fēng)險點(diǎn)。針對項(xiàng)目建設(shè)周期長、投資額大、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，重點(diǎn)對項(xiàng)目招投標(biāo)、合同簽訂及履行、隱蔽工程驗(yàn)收、進(jìn)度管理、工程款撥付使用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。通過整理、對比、分析各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的相關(guān)資料，對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行深入審查，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的管理、漏洞及風(fēng)險問題。3.創(chuàng)新審計思路，豐富審計方法。審計中注重內(nèi)業(yè)信息化審計與現(xiàn)場踏勘相結(jié)合，利用無人機(jī)、遠(yuǎn)紅外測距儀等智能設(shè)備輔助現(xiàn)場勘察，結(jié)合CAD繪圖軟件、工程造價軟件等，分析合同清單工程量、進(jìn)度節(jié)點(diǎn)的完成工程量、實(shí)際完成工作量等數(shù)據(jù)，分析項(xiàng)目造價管理情況、進(jìn)度管理情況、計量支付管理情況，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在工程造價控制流程缺失、工程計量工作流于形式等問題。4.科學(xué)提出建議，促進(jìn)成果轉(zhuǎn)換。針對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，堅持以解決當(dāng)前問題和長久規(guī)范管理相結(jié)合，圍繞完善內(nèi)部控制制度、細(xì)化管理流程、強(qiáng)化合同管理和造價管理等方面，提出有針對性、長效性的意見建議，并督促被審計單位及時整改。被審計單位按照審計意見完善內(nèi)部控制制度，采取工程進(jìn)度控制措施，調(diào)整工程進(jìn)度款撥付方案，并追回投資損失，提高建設(shè)資金使用效益。
四、體會及思考
1.更新審計理念，創(chuàng)新審計方法。推廣應(yīng)用大數(shù)據(jù)理念和方法，在合法性、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，注重對項(xiàng)目各參與方的協(xié)同管理審計，以確保項(xiàng)目各參與主體各司其職，認(rèn)真履行職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。綜合分析對比造價數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、項(xiàng)目數(shù)據(jù)與行業(yè)跨行業(yè)數(shù)據(jù)，深入挖掘相關(guān)信息，積極運(yùn)用信息化審計手段和智能化設(shè)備，提高現(xiàn)場勘察工作效率及勘察數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，形成數(shù)據(jù)提取、疑點(diǎn)分析、智能化設(shè)備現(xiàn)場印證、得出審計結(jié)論的工作思路，提高審計質(zhì)效，增強(qiáng)審計的權(quán)威性。2.突出重點(diǎn)內(nèi)容，盯緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn),明確審計目標(biāo)，抓住重點(diǎn)內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展審計。一是關(guān)注相關(guān)政策落實(shí)情況，及時揭示和反映政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題，根據(jù)政策執(zhí)行效果，深入分析產(chǎn)生原因，促進(jìn)政策措施真正得到落實(shí)。二是聚焦項(xiàng)目建設(shè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，根據(jù)項(xiàng)目不同特點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注前期決策、設(shè)計、招標(biāo)與采購、隱蔽工程驗(yàn)收、工程變更、工程計量支付、合同簽訂與履行等環(huán)節(jié)，剖析項(xiàng)目管理中存在的問題及潛在風(fēng)險，規(guī)范項(xiàng)目管理。3.共享信息資源，形成審計合力。強(qiáng)化工程造價與財務(wù)收支的協(xié)同審計，對工程造價的審計和對項(xiàng)目財務(wù)收支的審計相互配合、信息共享，將工程造價審計內(nèi)業(yè)資料分析、現(xiàn)場踏勘結(jié)果與財務(wù)收支審計中有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)協(xié)同審查，有利于及時發(fā)現(xiàn)審計線索、擴(kuò)大審計成果、拓寬審計深度和廣度。4.明確審計定位，把握介入深度。審計人員應(yīng)定位好自己的監(jiān)督者角色，依法獨(dú)立實(shí)施審計監(jiān)督，做到盡職不缺位、到位不越位，不干涉項(xiàng)目管理工作，也不參與建設(shè)單位管理流程。政府投資審計過程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律，履行執(zhí)業(yè)操守，樹立良好的審計形象。對于投資額大、社會關(guān)注度高、影響范圍大的項(xiàng)目，審計人員應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險意識，遵循謹(jǐn)慎性原則，有理有據(jù)地發(fā)表審計意見，切實(shí)履行審計職責(zé)。5.突出時效性、預(yù)防性，促進(jìn)有效整改。充分發(fā)揮跟蹤審計的預(yù)防性、時效性優(yōu)勢，及早發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中的管理漏洞和潛在風(fēng)險，及時提出審計意見，及時通報給建設(shè)單位，并督促審計發(fā)現(xiàn)問題的及時整改，以審促改、以改促建，提高項(xiàng)目管理水平，更好發(fā)揮項(xiàng)目成效。6.收集項(xiàng)目資料，建立數(shù)據(jù)庫。由于大項(xiàng)目建設(shè)周期長，跟蹤審計時間跨度大，審計過程應(yīng)及時收集整理項(xiàng)目信息、資料，實(shí)時掌握項(xiàng)目進(jìn)度、計量、支付等基本信息，發(fā)現(xiàn)管理問題、潛在風(fēng)險等相關(guān)信息，建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)分析和預(yù)測，提出審計建議和意見，提高項(xiàng)目績效，既有利于保持審計工作的延續(xù)性，又可為以后其他項(xiàng)目跟蹤審計工作提供參考。
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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計；造價控制；內(nèi)容
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
前言
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是運(yùn)用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。
一、跟蹤審計的作用
工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、目前的投資控制的方法存在的局限性
目前的投資控制方法對節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實(shí)施過程的各個環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段，在工作實(shí)際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費(fèi)，只能是秋后算帳，于事無補(bǔ)，難以挽回。
三、建設(shè)項(xiàng)目造價控制
克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過程造價管理
1、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準(zhǔn)確的工程造價，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價控制。
2、設(shè)計階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設(shè)計中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計部門進(jìn)一步提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設(shè)計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。
3、加強(qiáng)施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設(shè)計部門嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環(huán)節(jié)。同時加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。
4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場核對，嚴(yán)格審查工程量計算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使工程造價結(jié)算確切、合理。
四、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容
(一)在建設(shè)項(xiàng)目開工前階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括：
1、檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。
2、檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。
3、檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。
4、檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點(diǎn)。
(二)在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容
1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
2、檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。
3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度;設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度;費(fèi)用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。
4、檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實(shí)。
5、檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ谩Ｊ欠癜凑展こ踢M(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。
6、加強(qiáng)設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。
(三)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)(決)算的審查
1、工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。
2、材料價格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。
3、審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
五、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的方法
1、應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。
2、審計組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。
3、要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。
4、審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。
(1)在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點(diǎn)。
(2)對主要的施工管理活動進(jìn)行審計。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)(化驗(yàn))的取樣及委托等。
(3)設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計跟蹤點(diǎn)，就可以把此類漏洞堵死。
根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點(diǎn)，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計紀(jì)錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定;對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。
六、結(jié)束語
總之，運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過程造價控制，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計參預(yù)的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計 研究成果 發(fā)展展望
一、引言
建設(shè)項(xiàng)目有著投資規(guī)模大、涉及單位多、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，對其實(shí)施竣工結(jié)算審計容易出現(xiàn)“豆腐渣工程”、干部腐敗等問題，因而需要實(shí)施跟蹤審計來規(guī)范工程建設(shè)、提高建設(shè)工程的績效。本文旨在梳理有關(guān)學(xué)者對于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計基本內(nèi)涵、存在問題的研究，并提出對其發(fā)展的展望。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計理論研究成果
1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的定義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計指采用跟蹤審計的方式對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計，具有促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性的作用的審計方式（曹慧明，2005）。
2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計相關(guān)概念要素
（1）審計目標(biāo)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計對國家重大的投資項(xiàng)目、重點(diǎn)民生建設(shè)工程等實(shí)施全過程跟蹤審計，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高審計人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點(diǎn)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計具有審計時間提前且次數(shù)增多、審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫偷貙徲?、審計?nèi)容更全面、審計作用更大等特點(diǎn)（曹慧明，2005）。（3）審計作用：其具有遏制高估勢頭、防止腐敗滋生、提高審計的地位、提高審計人員的素質(zhì)等作用（曹慧明，2005）。（4）審計主體：跟蹤審計審計主體為國家審計機(jī)關(guān)、獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)及審計人員、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，較早開始開展跟蹤審計工作的社會社會組織更多地介入跟蹤審計（蔡元來，1997）。（5）審計介入時間：國家審計機(jī)關(guān)對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計分為事前分析、事中監(jiān)督、事后評價三個階段，審計人員可從這三個階段選擇合適的時間介入，開始審計工作（白日玲，2009）。（7）審計內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過程分為項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收交付階段三個階段，審計人員應(yīng)針對每個階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)，確定不同的審計內(nèi)容（劉連華，2007）。（8）審計方法：在實(shí)施跟蹤審計時主要有階段性跟蹤審計、環(huán)節(jié)性跟蹤審計、同步跟蹤審計、批量跟蹤審計四種不同的方法，審計人員應(yīng)根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)合理選擇審計方法（錢水祥，2009）。
4.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計存在的問題及改進(jìn)方法
（1）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計存在的問題
跟蹤審計中審計人員易偏離審計目標(biāo)；審計成本大；審計介入時間模糊；審計依據(jù)不足；審計人員數(shù)量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計聘請社會審計機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致審計資源的浪費(fèi)和閑置；內(nèi)部審計資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。
（2）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計改進(jìn)方法
對跟蹤審計的職能做出科學(xué)定位；全面合理地評價跟蹤審計的價值；準(zhǔn)備把握介入審計的時間；合理確定審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；充分利用人力、財力資源；依法進(jìn)行審計（任延艷，2007）。合理安排審計間隔時間、提高被審計單位內(nèi)部審計職能等以明確審計人員的定位；培養(yǎng)審計人才、利用社會審計資源等以緩解人員不足的壓力；通過量化考核和案例考核來合理衡量審計人員的工作成果；建立合理的付費(fèi)方式向社會審計機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用（曹慧明，2009）。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計前景展望
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是竣工結(jié)算審計的發(fā)展，使得審計行為由事后結(jié)算轉(zhuǎn)向事前準(zhǔn)備、事中監(jiān)督。
（1）相關(guān)法律法規(guī)的完善：國家應(yīng)提高對跟蹤審計的重視程度，出臺相關(guān)法律法規(guī)。同時，審計人員也應(yīng)注重對審計實(shí)踐過程中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行歸納總結(jié)。
（2）加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)：在高校中開設(shè)與跟蹤審計相關(guān)課程；在公務(wù)員選拔時注重跟蹤審計能力的考核；在國家審計機(jī)關(guān)內(nèi)部定期培訓(xùn)。
（3）加強(qiáng)與社會審計機(jī)構(gòu)的合作：使得國家審計機(jī)關(guān)能夠合理選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計機(jī)構(gòu)，保證審計任務(wù)的完成；同時，也能合理地確定付費(fèi)方式，保證國家經(jīng)濟(jì)資源的合理利用。
（4）加大宣傳力度，增強(qiáng)社會各界對跟蹤審計的認(rèn)識：使得被審計單位支持審計人員的工作；建立高效合理的內(nèi)部控制制度并保證其實(shí)施，減輕審計人員的審計任務(wù)。
（5）健全審計成果考核制度：對審計成果的考核應(yīng)從多方面著手，不但對多指標(biāo)進(jìn)行量化考核，還可通過其為促進(jìn)跟蹤審計的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行考核等。
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關(guān)鍵詞:投資;審計;實(shí)務(wù);建設(shè)項(xiàng)目
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0098-03
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計的簡稱,是審計人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程,對建設(shè)項(xiàng)目資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計,其目的在于促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計形式為在建設(shè)項(xiàng)目審計中實(shí)施效益審計內(nèi)容創(chuàng)造了可能,使之成為建設(shè)項(xiàng)目效益審計的良好載體。它不僅在原來竣工決算審計基礎(chǔ)上大大拓寬了審計范圍,而且將造價審計進(jìn)一步加以深化,即深入到原先審計沒有涉及的造價內(nèi)容(如隱蔽工程等),因而可以將其稱之為跟蹤效益審計。2005年中國審計學(xué)會在深入實(shí)地調(diào)研后明確,將跟蹤審計認(rèn)定為中國當(dāng)前績效審計的四種模式之一。
根據(jù)目前各地探索的通行做法,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的內(nèi)容主要有十一個方面:基建程序執(zhí)行情況審計、設(shè)計審計、工程量清單編制審計、工程招標(biāo)投標(biāo)審計、材料和設(shè)備采購審計、工程合同審計、隱蔽工程審計、額外工程審計、工程進(jìn)度審計、拆遷審計、內(nèi)部控制制度審計。以下列舉一些在實(shí)踐中積累的真實(shí)案例,分析如何開展好跟蹤效益審計,有效促進(jìn)加強(qiáng)建設(shè)管理、控制工程造價、提高資金使用效益。
一、設(shè)計審計
關(guān)注初步設(shè)計、施工圖設(shè)計,尤其要注重對設(shè)計變更方案的合理性、有效性的審計,發(fā)現(xiàn)問題,及時反饋。該項(xiàng)審計有利于優(yōu)化和完善設(shè)計方案,從源頭上防止因設(shè)計不合理而帶來的資源損失與浪費(fèi)。
某大樓工程墻體材料原設(shè)計為加氣混凝土砌塊,后設(shè)計單位根據(jù)建設(shè)單位要求變更為蒸壓輕質(zhì)混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更,墻體粉刷方案也將作相應(yīng)調(diào)整。工程內(nèi)墻粉刷建設(shè)單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿,施工單位報價為24.77元/平方米。按工程內(nèi)粉刷面積10萬平方米計算,僅內(nèi)粉刷一項(xiàng),預(yù)計造價就達(dá)247.7萬元。
根據(jù)工程墻體材料的構(gòu)造特點(diǎn)以及內(nèi)粉刷應(yīng)達(dá)到的實(shí)際效果,審計組在查詢相關(guān)技術(shù)資料并聽取有關(guān)專家意見后認(rèn)為,如果適當(dāng)優(yōu)化本工程內(nèi)粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。對此,審計組發(fā)出跟蹤審計意見單,陳述了優(yōu)化施工方案的理由:
(1)本工程中使用的是ALC板材墻體,其整體平整精度高于其他材質(zhì)墻面,在此基礎(chǔ)上的找平工藝應(yīng)該可以適當(dāng)簡化,如果仍用15mm厚石膏砂漿進(jìn)行基底找平,顯然意義不大。(2)根據(jù)《蒸壓輕質(zhì)加氣混凝土(ALC)板構(gòu)造圖集》(蘇J01―2002),ALC板材墻面基層無須做粉刷層,可直接涂密封液、膩?zhàn)哟虻缀笞鐾苛匣蛉槟z漆。當(dāng)然,作為特例,圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法,但灰漿涂抹厚度僅需5mm～8mm。(3)經(jīng)市場調(diào)研,同為ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻?不做粉刷層的先例,無論是施工工藝和實(shí)際使用均達(dá)到了預(yù)期的效果。據(jù)了解,ALC板材專用膩?zhàn)邮┕r格為8元～10元/平方米,較之石膏砂漿粉刷,一般可節(jié)約15元/平方米左右。結(jié)合本工程,如用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻兹〈嗌皾{粉刷,僅內(nèi)粉刷這一項(xiàng)就可節(jié)約造價約150萬元。(4)綜上所述,審計組認(rèn)為,在不影響工程質(zhì)量和實(shí)際效果的前提下,適當(dāng)調(diào)整本工程內(nèi)粉刷的施工方案,既可以簡化施工工藝、縮短建設(shè)工期;也可以降低建設(shè)成本,提高投資效益;同時,由于減少了粉刷層的厚度,可以達(dá)到增加室內(nèi)使用面積的目的。
審計建議引起了建設(shè)單位的重視,在擬定石膏砂漿粉刷方案時建設(shè)單位并未對方案的性價比進(jìn)行考證和測算,通過審計意見單的陳述、分析和比較,他們開始重新考慮擬定方案的經(jīng)濟(jì)性和合理性,并組織了專業(yè)人員進(jìn)行了方案論證。論證結(jié)果認(rèn)為審計建議的方案相對擬定方案來說,界面裝飾工序簡便,且能滿足施工和使用要求,比擬定方案更合理、經(jīng)濟(jì)。
最終,建設(shè)單位采納了審計建議,節(jié)約投資100多萬元。
二、工程量清單編制審計
該項(xiàng)審計有利于提高工程量清單的準(zhǔn)確性,防止工程量清單出現(xiàn)錯項(xiàng)、漏項(xiàng)并由此影響到工程質(zhì)量與招投標(biāo)價格。
對某幕墻工程招標(biāo)文件工程量清單的審計中,發(fā)現(xiàn)存在重大偏差和錯漏,其中誤差值在100萬元以上的就有四項(xiàng)。
審計組將工程量清單及標(biāo)底審計意見直接與建設(shè)單位和招標(biāo)機(jī)構(gòu)溝通,被審計單位按審計意見及時對工程量清單及標(biāo)底進(jìn)行了修改和調(diào)整,避免了因工程量清單及標(biāo)底中的錯誤而導(dǎo)致相應(yīng)的損失和相關(guān)的扯皮因素。
三、工程招標(biāo)投標(biāo)審計
包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?審計開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程,維護(hù)招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。該項(xiàng)審計有利于防范招標(biāo)文件缺陷的風(fēng)險,有助于優(yōu)選工程承建者,并由此提高工程質(zhì)量和控制工程造價。
某打樁工程采用公開招標(biāo)方式選擇打樁單位。根據(jù)評標(biāo)辦法,工程實(shí)行最低價中標(biāo)。建設(shè)單位提供的標(biāo)底價分別為:錘擊樁351.13元/立方米,靜壓樁362.21元/立方米。
招標(biāo)過程中,A施工公司的報價分別為158.8元/立方米和166元/立方米,此報價均為參投單位中的最低價。但評委認(rèn)為,A施工單位的報價明顯低于標(biāo)底價,存在惡意低價傾向,難以確保施工,建議廢標(biāo)。
審計組在對打樁工程招標(biāo)程序?qū)徲嫼蟀l(fā)現(xiàn),A施工公司的報價完全響應(yīng)了招標(biāo)文件的要求,其報價在打樁市場有過先例,評委認(rèn)為其惡意低價競標(biāo)的依據(jù)不充分。為此,審計認(rèn)為應(yīng)按有效標(biāo)進(jìn)行評定。
經(jīng)進(jìn)一步論證,評委最終采納了審計意見。經(jīng)綜合評定,A施工公司中標(biāo)。
四、材料和設(shè)備采購審計
在對建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備和材料采購進(jìn)行審計時,首先審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī),是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購,價格是否符合市場情況;其次審查設(shè)備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致,審計時要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計劃進(jìn)行核對。尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況。
在某工程施工中,因房屋建筑發(fā)生移位,導(dǎo)致基礎(chǔ)工程發(fā)生變更。為加快施工進(jìn)度,設(shè)計方案提出使用預(yù)應(yīng)力管樁,這種材料在當(dāng)時屬新型材料的。施工單位事前進(jìn)行了價格申報,管樁規(guī)格為管徑300mm,管壁厚90mm,申報的價格為168元/米。
由于預(yù)應(yīng)力管樁為新型材料,審計組在以往的審計中尚未碰到過,對其價格心中無數(shù)。審計人員便通過互聯(lián)網(wǎng)查閱、了解該材料的技術(shù)參數(shù)、優(yōu)缺點(diǎn)等基本情況,并通過電話向數(shù)家生產(chǎn)廠家進(jìn)行咨詢。審計人員在基本掌握該材料市場價格并進(jìn)行合理測算的基礎(chǔ)上,提出了審計建議:
由建設(shè)單位與施工單位共同組織三家以上的生產(chǎn)廠家進(jìn)行比價,確定該材料的價格。
施工單位找來兩家單位,報價為170元/米。由于審計組事前對該產(chǎn)品價格有所了解和掌握,便提出報價不盡合理、要求降價的建議。此后,建設(shè)單位的有關(guān)人員會同審計人員又開展了必要的市場調(diào)查,最后確定該材料的結(jié)算價為110元/米,比報價低了58元/米,由此促進(jìn)節(jié)約建設(shè)成本45萬元。
五、工程合同和隱蔽工程審計
包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計。該項(xiàng)審計有利于防范合同本身帶來的風(fēng)險和損失,有利于合同的嚴(yán)格執(zhí)行,防止工程隱蔽環(huán)節(jié)的偷工減料及高估冒算問題,提高工程質(zhì)量。
在某公用建筑的項(xiàng)目審計中多次發(fā)現(xiàn)施工單位在隱蔽工程施工中,不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。
例如,在內(nèi)裝飾幕墻的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距,減少次龍骨數(shù)量;在室外管道工程的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位未按設(shè)計要求做管道墊層,將管道直接敷設(shè)在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位到場的鋼骨架型材壁厚達(dá)不到施工方案要求。
審計人員與建設(shè)單位進(jìn)行了溝通,起初建設(shè)單位還存在麻痹思想,認(rèn)為“上述問題不足以影響到結(jié)構(gòu)安全,審計發(fā)現(xiàn)了就按現(xiàn)場施工的工作量進(jìn)行計量,扣除圖紙或施工方案中施工單位未實(shí)施的部分即可?！?對此,審計組出具了跟蹤審計意見單,要求建設(shè)單位高度重視施工質(zhì)量,簡單地扣除造價不可取,消除安全隱患、建設(shè)優(yōu)質(zhì)建筑產(chǎn)品是最根本的。對不符合設(shè)計要求、偷工減料的施工產(chǎn)品,應(yīng)堅決要求施工單位予以整改。同時,要求建設(shè)單位責(zé)成監(jiān)理單位切實(shí)履行起其質(zhì)量控制職能,嚴(yán)格按合同約定履行自己的職責(zé)。
審計意見得到了建設(shè)單位的重視,建設(shè)單位建立了由建設(shè)、監(jiān)理、內(nèi)審組成的督查組,每周定期對施工質(zhì)量進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)不符合要求的施工項(xiàng)目,及時要求施工單位進(jìn)行整改。審計意見對建設(shè)單位加強(qiáng)工程質(zhì)量控制起到了一定作用。
六、額外工程審計
對于合同外工程(包括在工程實(shí)施過程中發(fā)生的工程變更、額外工程),建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報,并書面說明變更原因,提交實(shí)施方案的同時,申報變更價款,經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核后,報審計組審計。
在對某住宅小區(qū)配套河道工程的跟蹤審計過程中,發(fā)現(xiàn)因工程代建單位管理疏忽,使標(biāo)內(nèi)分部分項(xiàng)子目“挖淤泥”的現(xiàn)場施工工程量大大高出清單工程量,且投標(biāo)單價明顯高于合理單價,僅該子目一項(xiàng)就發(fā)生額外費(fèi)用42.81萬元。
審計組在工程進(jìn)行過程中,對工程施工現(xiàn)場的分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行了計量,在對照合同和投標(biāo)書進(jìn)行計價后發(fā)現(xiàn)了下面的問題:
(1)清單編制質(zhì)量不高,挖淤泥子目清單工程量的測算與施工圖和現(xiàn)場情況存在明顯誤差?！巴谟倌唷弊幽空型稑?biāo)清單工程量為300m3,而實(shí)際發(fā)生的工程量為11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清單工程量誤差,給施工單位提供了不平衡報價的空間,大大增加了工程成本。該子目按計價表測算綜合單價應(yīng)為18.13元/ m3,而投標(biāo)綜合單價為38.49元/ m3,投標(biāo)價高出一倍多。按實(shí)際發(fā)生工程量計算,發(fā)生不合理的額外費(fèi)用22.65萬元,該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理,對工程量清單編制的準(zhǔn)確性未進(jìn)行審核,并且對異常的額外工作量未及時予以更正。
針對上述情況,審計人員對合同和相關(guān)計價規(guī)定進(jìn)行周密的分析和研究后認(rèn)為,關(guān)于分部分項(xiàng)單項(xiàng)工程量增加的調(diào)整辦法,合同中未予明確,應(yīng)適用蘇建定(2004)290號文第五章第2條規(guī)定,即:如合同中未明確規(guī)定,分部分項(xiàng)單項(xiàng)工程量變更超過15%,并且該項(xiàng)分部分項(xiàng)工程費(fèi)超過總分部分項(xiàng)工程費(fèi)的1%的,綜合單價可作適當(dāng)調(diào)整。
根據(jù)該規(guī)定,審計組提出該子目綜合單價應(yīng)作調(diào)整。調(diào)整方法按文件規(guī)定為:清單工程量300 m3 及其15%范圍內(nèi)執(zhí)行投標(biāo)單價;其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根據(jù)工程施工合同專用條款約定“按有關(guān)規(guī)定協(xié)商解決”。
審計組與代甲方、施工單位多次交涉,并與工程投資方溝通。最終,合同雙方協(xié)商確定了合理的單價,節(jié)約工程投資20多萬元,合理地控制了造價,保護(hù)了投資方利益。
七、拆遷審計
在項(xiàng)目拆遷階段,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費(fèi)用確認(rèn)程序的合法性。根據(jù)土地性質(zhì),按照現(xiàn)行有關(guān)拆遷補(bǔ)償辦法,對評估單位出具的評估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核。同時,應(yīng)對拆遷實(shí)施單位及相關(guān)單位的賬目及時審查,通過走訪、調(diào)查被拆遷戶等方法,抽查拆遷實(shí)施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償,有無弄虛作假,截留、侵占、挪用拆遷資金,并及時提出審計建議。
某工程需征用鄉(xiāng)鎮(zhèn)一村委800畝土地,共涉及四個自然村。需拆遷162戶住戶,建筑面積為5.3萬m2,拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)約4 000萬元。針對項(xiàng)目拆遷的特點(diǎn),審計組派了6名審計人員對拆遷工程進(jìn)行跟蹤審計。
審計人員在了解、熟悉拆遷現(xiàn)場情況后,分成三個小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協(xié)議前,對房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、評估報告、安置補(bǔ)償方法及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查。對有疑問的,進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、詢問,及時處理。
在拆遷跟蹤過程中,審計人員發(fā)現(xiàn)拆遷公司上報的四個村委的拆遷戶資料中,均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現(xiàn)象。
審計人員多次實(shí)地察看、查證后發(fā)現(xiàn),有19戶拆遷戶(4戶集體土地、15戶國有土地)不在征地范圍中,總建筑面積達(dá)6 440 m2,涉及拆遷資金574.45萬元。其中:有4戶在集體土地上,面積1 206 m2,拆遷補(bǔ)償款為47.92萬元;有15戶在國有土地上,面積5 233 m2,拆遷補(bǔ)償款為526.53萬元。
審計組及時向建設(shè)單位及拆遷公司反映情況,建設(shè)單位召集拆遷公司、各村委負(fù)責(zé)人等召開現(xiàn)場工作會議,通報了情況和問題。在事實(shí)面前,拆遷公司承認(rèn)這19戶確實(shí)不在紅線范圍內(nèi),原本只是想“搭車拆遷”。
由于審計人員跟蹤及時,建議到位,避免了拆遷資金574.45萬元的流失。
八、內(nèi)部控制制度審計
該項(xiàng)審計有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理,保障工程質(zhì)量,防止損失浪費(fèi),提高投資效益。
審計組在對某小區(qū)工程土建結(jié)算的審計過程發(fā)現(xiàn),甲供材料超(欠)供結(jié)算異常。例如,小區(qū)三標(biāo)段中不應(yīng)該欠供的材料發(fā)生了欠供,如外墻面磚;有些欠供的材料,領(lǐng)用數(shù)量與實(shí)際消耗量之間差距很大,如鋼材欠領(lǐng)200噸。
審計人員發(fā)現(xiàn)該問題后,重新復(fù)核了工程結(jié)算,確認(rèn)材料定額用量準(zhǔn)確無誤。審計人員認(rèn)為,問題出在甲供材領(lǐng)用數(shù)量上。于是對建設(shè)單位甲供材領(lǐng)用的工程材料賬、財務(wù)賬及其相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行了重點(diǎn)審核。經(jīng)查,甲供材材料賬與財務(wù)結(jié)賬數(shù)量、金額明顯不一致。審計組要求建設(shè)單位立即對甲供材數(shù)量及金額進(jìn)行全面審查,找出不一致的原因,確定準(zhǔn)確的材料領(lǐng)用量。同時要求建設(shè)單位建立健全甲供材領(lǐng)用收發(fā)制度和材料、財務(wù)及時對賬制度。
建設(shè)單位接受了審計提出的建議,全面進(jìn)行賬賬、賬物核對、調(diào)整。調(diào)整后,甲供材施工單位領(lǐng)用量與財務(wù)結(jié)賬數(shù)量相符,材料現(xiàn)場領(lǐng)用數(shù)量正確。其中小區(qū)三標(biāo)段的外墻面磚由欠供改為超供,鋼筋由欠供200噸改為欠供21.723噸,甲供材結(jié)算核減61.79萬元。
審計建議準(zhǔn)確地計量了甲供材現(xiàn)場領(lǐng)用量,同時,建設(shè)單位也吸取了教訓(xùn),立即規(guī)范了甲供材領(lǐng)用、簽收、對賬程序,完善了內(nèi)控制度,避免施工單位占用建設(shè)資金。
采用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計在構(gòu)建權(quán)力制衡機(jī)制、遏止高估冒算、監(jiān)督工程質(zhì)量以及促進(jìn)規(guī)范建筑市場秩序等方面具有事后一次性審計所難以體現(xiàn)的優(yōu)勢。跟蹤審計形式不僅解決了審計在項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)的缺位問題,從幕后走向了臺前,而且正是由于在這些環(huán)節(jié)的積極參與所取得的更加豐富多彩的和可以直觀計量的效益審計成果,使建設(shè)項(xiàng)目得以實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價、廉政等目標(biāo),才贏得了領(lǐng)導(dǎo)、建設(shè)部門及社會各界的普遍贊譽(yù),從而顯著提高了審計自身的地位。
