時(shí)間：2023-09-18 17:04:19
序論：在您撰寫(xiě)稅率籌劃方法時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅人；相對(duì)減少稅負(fù)；轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)
中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章編號(hào)：1672-3309（2012）04-39-02
納稅人怎樣能在稅法允許或不允許的條件下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最符合納稅人自身財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，這是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。納稅籌劃則是達(dá)到這一目的的有效途徑之一。所謂納稅籌劃，也稱(chēng)為稅務(wù)籌劃、稅收策劃，是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益（或價(jià)值）最大化，在稅收法律法規(guī)允許（或鼓勵(lì)）或不禁止的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅人組建、融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排，在多種納稅方案中，進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。其實(shí)質(zhì)是在國(guó)家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)納稅人稅負(fù)合理化。在國(guó)外，納稅籌劃不僅被理論界所重視，而且在實(shí)踐中也備受納稅人的廣泛關(guān)注。但在我國(guó)，納稅籌劃起步較晚，技術(shù)方法體系還不夠完善。原因是理論上對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵缺乏正確認(rèn)識(shí)，經(jīng)常將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談；實(shí)踐中國(guó)民納稅意識(shí)淡薄，部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對(duì)稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠，稅法建設(shè)和宣傳滯后，納稅籌劃的空間有限，稅務(wù)在我國(guó)發(fā)展緩慢等。只是到了20世紀(jì)90年代末期，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，納稅籌劃才逐漸被納稅人所理解和接受，并逐漸受到政府和納稅者的重視。本文擬就納稅籌劃的技術(shù)和方法問(wèn)題進(jìn)行探討，以豐富和完善納稅籌劃的理論研究。
概括起來(lái)，納稅人的應(yīng)納稅額（稅額）等于計(jì)稅依據(jù)（稅基）乘以稅率，納稅人籌劃的目標(biāo)在不考慮其它因素的情況下，一般就是應(yīng)納稅額的最低化，按使應(yīng)納稅額降低的途徑劃分，納稅籌劃可分為稅基式籌劃、稅率式籌劃和稅額式籌劃3種。這3種籌劃都是使應(yīng)納稅額絕對(duì)值減少的納稅籌劃。除此之外還有相對(duì)減少稅負(fù)的納稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁式納稅籌劃。不同類(lèi)型的納稅籌劃有不同的籌劃技術(shù)和方法，以下從稅基、稅率、稅額、相對(duì)減少稅負(fù)和有效轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)5個(gè)方面探討納稅籌劃的技術(shù)和方法。
一、稅基式納稅籌劃
稅基（計(jì)稅依據(jù)）是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，其是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。稅基式納稅籌劃是指納稅人通過(guò)縮少稅基來(lái)減少應(yīng)納稅額，從而達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方式。
稅基式納稅籌劃的基本技術(shù)是扣除技術(shù)，是指在納稅人收入一定的情況下，使稅收“扣除額”、“稅額抵扣額”和“稅收抵免額”等盡量最大化，從而使稅基最小的技術(shù)方法?？鄢夹g(shù)在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等有扣除項(xiàng)的稅種納稅籌劃中得到廣泛運(yùn)用。
二、稅率式納稅籌劃
稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，其是決定納稅人稅負(fù)高低的另一個(gè)主要因素。稅率式籌劃是指納稅人在稅基一定的情況下，通過(guò)合法降低適用稅率的方式來(lái)減少應(yīng)納稅額，從而達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方法。稅率式納稅籌劃運(yùn)用的前提是預(yù)計(jì)籌劃的稅種有可供選擇的不同稅率，最常用的技術(shù)有稅率差異技術(shù)和分割（劈）技術(shù)。
稅率差異技術(shù)是指納稅人利用稅法中規(guī)定的不同地區(qū)、不同產(chǎn)品、不同行為等在稅率上的差異，在稅基一定的情況下，選擇低稅率，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方式，比如利用低稅區(qū)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃；利用增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的差異對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃。
分割技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使適用稅率最低的納稅籌劃策略。比如在所得稅稅率采用累進(jìn)稅率，且邊際稅率較高的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也就越高，如果能使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小稅基，降低適用稅率，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。分割技術(shù)可運(yùn)用在增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃中。因?yàn)槲覈?guó)目前增值稅有一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，兩種納稅人增值稅的計(jì)算方法不同，采用的稅率（小規(guī)模納稅人適用征收率）也就不同，盡管稅法在設(shè)置稅率和征收率時(shí)已經(jīng)考慮了納稅人實(shí)際稅負(fù)問(wèn)題，但兩者還是在實(shí)際中存在納稅差距；在內(nèi)資企業(yè)所得稅率上，我國(guó)目前設(shè)置兩檔照顧性稅率，這樣使得所得稅稅率就具有了全額累進(jìn)稅率的性質(zhì)，所以納稅人在這兩個(gè)稅種上可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況利用分割技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃。
三、稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是納稅人在稅基、稅率一定的情況下，通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕納稅負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃方式。稅額式納稅籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減免征收相聯(lián)系。稅額式籌劃常用的技術(shù)有免稅技術(shù)、減稅技術(shù)和退稅技術(shù)。
免稅技術(shù)是指納稅人利用國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策，使自身成為免稅人或使自己從事的活動(dòng)成為免稅活動(dòng)，或使自己的征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃技術(shù)。這種技術(shù)要求納稅人盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇和延長(zhǎng)免稅期。
減稅技術(shù)是指納稅人利用國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策安排自身的事務(wù)，使自身能夠享受到減少稅負(fù)的優(yōu)惠待遇，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種納稅籌劃技術(shù)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 方法 納稅人
一、利用納稅人進(jìn)行籌劃的方法
納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人納稅人可以是法人，也可以是自然人。納稅人若不履行納稅義務(wù)，需承擔(dān)法律責(zé)任。納稅義務(wù)人相關(guān)的概念還有負(fù)稅人。負(fù)稅人是稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者。每一種稅都有規(guī)定納稅義務(wù)人，但不規(guī)定負(fù)稅人。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)一個(gè)稅種為直接稅時(shí)，該稅種的納稅人與負(fù)稅人一致；當(dāng)一個(gè)稅種為間接稅時(shí)，該稅種的納稅人與負(fù)稅人不一致。負(fù)稅人通過(guò)納稅人實(shí) 現(xiàn)向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)。納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來(lái)，納稅人的籌劃一般包括：納稅人不同類(lèi)型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化、避免成為納稅人。
1、納稅人不同類(lèi)型的選擇
我國(guó)現(xiàn)階段有著不同性質(zhì)的納稅人：個(gè)體工商戶(hù)、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司等。不同納稅人所適用的稅收政策不同，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。
2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化
利用不同納稅人之間的稅收政策差異，可以將納稅人的身份進(jìn)行轉(zhuǎn)化，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如利用增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行籌劃，利用營(yíng)業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的身份進(jìn)行籌劃等。
3、避免成為納稅人
納稅人可以通過(guò)籌劃，使自己不符合成為某稅種的納稅人的條件，從而徹底規(guī)避該稅收。如：不具有獨(dú)立法人資格的分公司或分支機(jī)構(gòu)不是企業(yè)所得稅的納稅人，而具有獨(dú)立法人資格的分公司則屬于企業(yè)所得稅的納稅人。要想避免企業(yè)所得稅，就應(yīng)將企業(yè)設(shè)成分公司的形式。
納稅人還可以通過(guò)籌劃，安排發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍，以避免成為該稅種的納稅人。如：我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅對(duì)十四類(lèi)消費(fèi)品征稅。因此，企業(yè)在做出投資決策時(shí)，可避開(kāi)上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策且在消費(fèi)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上，有很多高檔消費(fèi)品并沒(méi)有納入消費(fèi)稅的征收范圍，如高檔手機(jī)、高檔茶葉、高檔海鮮、高檔山珍等。在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)可以?xún)?yōu)先選擇這類(lèi)項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。
二、利用計(jì)稅依據(jù)籌劃方法
計(jì)稅依據(jù)又叫“征稅基礎(chǔ)”，是指征稅對(duì)象在量上的具體化，是計(jì)算每種稅應(yīng)納稅額的依 據(jù)。計(jì)稅依據(jù)分從價(jià)與從量?jī)煞N，前者是按征稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值計(jì)算，后者是按征稅對(duì)象 的重量、面積、體積等自然計(jì)量單位計(jì)算。計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅 率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。由于大部分稅種都采用計(jì)稅 依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，因而可以說(shuō)，應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
三、利用稅率籌劃的方法
1、稅率
稅率是指應(yīng)納稅額占征稅對(duì)象數(shù)量的份額，是征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。它體現(xiàn)征稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率和特殊稅率。
比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額的大小，均按相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨征稅對(duì)象的量等比增加,但征稅比例始終不變。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。在具體運(yùn)用中，其派生稅率有：?jiǎn)我槐壤惵省⒉顒e比例稅率、幅度比例稅率。
累進(jìn)稅率是指隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率，即把征稅對(duì)象按一定 標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí)，規(guī)定從低到高逐級(jí)遞增稅率。按累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的不同，又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。我國(guó)現(xiàn)行的累進(jìn)稅率有超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。
定額稅率是指征稅對(duì)象確定的計(jì)稅單位直接規(guī)定一個(gè)固定征稅數(shù)額的稅率。一般適用于從量定額征收。我國(guó)采用定額稅率的有資源稅、土地使用稅等。實(shí)際運(yùn)用中，定額稅率又 可分為三種：地區(qū)差別稅額、幅度稅額、分類(lèi)分級(jí)稅額。
特殊稅率實(shí)際上是比例稅率的延伸，如零稅率(我國(guó)增值稅對(duì)出口貨物規(guī)定零稅率）、加成征收(我國(guó)個(gè)人所得稅中規(guī)定對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征收)和加倍征收。
2、利用稅率籌劃的原理
稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，應(yīng)納稅額與稅率呈正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。稅率籌劃方法：由于不同稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象的含糊性，盡量使用較低的稅率來(lái)進(jìn)行籌劃；同一稅種會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生稅率的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
四、利用優(yōu)惠政策籌劃方法
稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以 達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要對(duì)其進(jìn)行充分了解、掌握。
1、稅收優(yōu)惠政策的形式
稅收優(yōu)惠主要有減免稅、起征點(diǎn)、免征額等形式。減免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅額的優(yōu)惠規(guī)定。按其性質(zhì)劃分，可分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免；按其方式劃分，可分為征稅對(duì)象減免、稅率減免(如符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅)、稅額減免(如對(duì)稿酬所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，可對(duì)稅額減征30%)。
在征稅對(duì)象減免中，又有起征點(diǎn)和免征額的規(guī)定。起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi) 始計(jì)稅的界限。如營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1 000～5 000元。免征額是征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予計(jì)稅的數(shù)額。如我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定工資薪金的每月扣除額為3500元，即為免征額。兩者的區(qū)別在于，前者是達(dá)到或超過(guò)全部數(shù)額的就征稅，未達(dá)到不征稅；而后者是達(dá)不到的不征稅，達(dá)到或超過(guò)的均按差額征稅。
2、優(yōu)惠政策籌劃的原理
優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合 適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用于實(shí)踐，有時(shí)納稅人不夠條件享受優(yōu)惠政策的，還需納稅人自己去創(chuàng)造條件。
例如：某煤礦老板從2000年開(kāi)始承包某煤礦的開(kāi)采。一直采用原始采掘，沒(méi)有什么安全生產(chǎn)設(shè)備，常有事故發(fā)生，賠償也就成了家常便飯，老板對(duì)此十分頭疼，有心想降低事 故發(fā)生率，但所需投入的成本也是不小的數(shù)字。2008年新企業(yè)所得稅中規(guī)定了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)設(shè)備的10%可抵企業(yè)所得稅。老板想到，購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)設(shè)備既能降低事故發(fā)生率、減少賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，又能節(jié)稅，于是立刻進(jìn)行了購(gòu)買(mǎi)。
五、其他籌劃方法
1、利用會(huì)計(jì)政策的籌劃
稅收籌劃與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策有著十分密切的關(guān)系，尤其是企業(yè)的所得稅籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響特別明顯。我國(guó)最新頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)可以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，選擇適用于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)還規(guī)定：對(duì)其結(jié)果的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出估計(jì)。這些規(guī)定，無(wú)疑為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。當(dāng)企業(yè)存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí)，選擇有利于稅 后收益最大化的會(huì)計(jì)政策是稅收籌劃的基本思路。
2、遞延納稅的籌劃方法
遞延納稅的籌劃方法是一種以獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值為目的、盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 間或納稅申報(bào)時(shí)間的方法。從繳納稅款的絕對(duì)數(shù)額上看，企業(yè)沒(méi)有減少稅款。但由于推遲 了繳納稅款的時(shí)間，相當(dāng)于納稅人從國(guó)家那里獲得了一筆無(wú)息貸款。與可以直接減少應(yīng)納 稅額的方法相比，它屬于相對(duì)節(jié)稅辦法。這種辦法的運(yùn)用對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況， 都有著十分重要的意義。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)稅所得額的確認(rèn)時(shí)間，所采用的籌劃方法主要有兩個(gè): 一是推遲收入的確認(rèn)；二是盡早確認(rèn)費(fèi)用。具體來(lái)說(shuō)，納稅人可以通過(guò)交易控制，合同控制， 合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度，利用不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同的規(guī)定，合理推遲納稅。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應(yīng)納稅額
一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念
納稅籌劃是指在遵守國(guó)家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)靈活利用稅法對(duì)不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略部署到經(jīng)營(yíng)理財(cái)，等一系列涉稅因素進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負(fù)增加收益的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
1.納稅籌劃的目的
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應(yīng)納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是節(jié)稅效應(yīng)，即在業(yè)務(wù)量一定的情況下稅金支出相對(duì)最小，節(jié)稅效應(yīng)不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，而且可在一定程度上提高企業(yè)運(yùn)作現(xiàn)金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應(yīng)，一是在當(dāng)稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時(shí)間最長(zhǎng)，使企業(yè)在一定期限內(nèi)免息使用稅金；二是稅收零風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)接受稅務(wù)稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，也有利于建立和諧的征納關(guān)系；三是通過(guò)對(duì)稅務(wù)的規(guī)劃，使企業(yè)各個(gè)部門(mén)更多的參與協(xié)調(diào)配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調(diào)能力和管理水平。
二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別
納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但不可否認(rèn)的是稅金也是納稅人的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，在法律規(guī)定的框架內(nèi)，納稅人是有權(quán)利選擇對(duì)自身有利的納稅模式的，即進(jìn)行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，在稅法所允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)事先進(jìn)行恰當(dāng)安排從而減輕或延緩稅負(fù)繳納的過(guò)程。與鉆營(yíng)偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務(wù)，從而減少?lài)?guó)家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關(guān)規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財(cái)務(wù)制度不健全而無(wú)意識(shí)地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。
三、納稅籌劃的方式
納稅籌劃的方式眾多，通常分為國(guó)內(nèi)避稅、國(guó)際避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國(guó)國(guó)內(nèi)常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。
1.籌劃稅基式減免
稅基是應(yīng)納稅額的計(jì)算依據(jù)，一般情況下，稅基與應(yīng)納稅額是正相關(guān)的（實(shí)行滑準(zhǔn)稅率計(jì)稅時(shí)例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應(yīng)納稅額越小?；I劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目，使稅基縮小從而達(dá)到縮減或延緩應(yīng)納稅額目的的方法，企業(yè)對(duì)稅基的籌劃主要從以下幾方面進(jìn)行：
(1)稅基遞延實(shí)現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，如對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷(xiāo)期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無(wú)息貸款，利用了資金的貨幣時(shí)間價(jià)值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額。
(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個(gè)人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點(diǎn)且收入較少的情況下，有時(shí)可以實(shí)現(xiàn)起征點(diǎn)的最大化。
(3)稅基即期實(shí)現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較，稅基即期實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成稅收利益的減少。
(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營(yíng)業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國(guó)債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，取得納稅利益。
2.籌劃稅率式減免
籌劃稅率式減免是通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率是稅收制度的一個(gè)核心要素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：
(1)籌劃同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對(duì)稅后利益的影響，以此來(lái)尋求實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營(yíng)業(yè)稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對(duì)這些比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。
(2)籌劃名稱(chēng)不同但性質(zhì)相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。如企業(yè)在兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國(guó)稅法中增值稅的征收率與營(yíng)業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進(jìn)行稅收籌劃。
3.籌劃稅額式減免
稅額式籌劃是納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過(guò)合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。如我國(guó)稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年。
綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)將會(huì)更加強(qiáng)烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。
參考文獻(xiàn)：
[1]費(fèi)錦:納稅籌劃的績(jī)效評(píng)估.經(jīng)濟(jì)師,2007(9)
【關(guān)鍵詞】 工資薪酬; 個(gè)人所得稅;納稅籌劃
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人民生活水平的日益提高,個(gè)人所得稅成為工薪階層最大的納稅開(kāi)支。如何合理利用國(guó)家稅收法規(guī)和稅收政策,在保證依法納稅的同時(shí)維護(hù)好納稅人自身利益,做好個(gè)人所得稅的納稅籌劃等一系列問(wèn)題,也越來(lái)越為人們所關(guān)注。筆者僅就工資薪酬方面進(jìn)行淺談。
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
所謂納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。
(一)個(gè)人所得稅納稅籌劃有助于稅收法律知識(shí)的廣泛應(yīng)用
個(gè)人所得稅的納稅籌劃是稅收籌劃的一部分,越來(lái)越多的人與個(gè)人所得稅息息相關(guān),而要進(jìn)行合理的籌劃,則要熟知相關(guān)的稅法知識(shí)和稅收優(yōu)惠政策。
(二)個(gè)人所得稅納稅籌劃有助于切實(shí)提高員工的實(shí)際收入水平
對(duì)于員工個(gè)人來(lái)講,他們只關(guān)心實(shí)際得到的工資額,并不關(guān)心自己的稅前工資是多少,也不關(guān)心繳納多少個(gè)人所得稅。只有這些實(shí)發(fā)工資額才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生促進(jìn)作用。通過(guò)對(duì)不同的稅收方案進(jìn)行對(duì)比,選擇最低納稅成本,從而最大程度地降低稅負(fù),減少納稅額度,實(shí)現(xiàn)員工的利益最大化。
(三)個(gè)人所得稅納稅籌劃促使納稅人納稅意識(shí)的提高
有些人的法律觀念淡薄,常采取偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等非法手段來(lái)減免稅負(fù)。應(yīng)通過(guò)進(jìn)行籌劃,在稅法的允許范圍內(nèi),運(yùn)用稅收法律知識(shí),合理地避稅、節(jié)稅,來(lái)增強(qiáng)納稅人的意識(shí)。
(四)個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于國(guó)家相關(guān)稅收政策、法規(guī)的不斷完善
國(guó)家對(duì)工資、薪金個(gè)人所得稅的納稅起征點(diǎn)已進(jìn)行了兩次上調(diào),通過(guò)納稅人稅收籌劃各種方式方法的反饋,不斷完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和相關(guān)稅收政策,進(jìn)一步健全稅收法律制度。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路
(一)合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。個(gè)人所得稅規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
(二)有效地進(jìn)行節(jié)稅、避稅
單從工資薪金來(lái)說(shuō),一次性大額收入盡量在合法的前提下均衡分?jǐn)?分次發(fā)放,使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。同時(shí)在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下,費(fèi)用扣除越多,所適用的稅率越低。通過(guò)增加一些允許扣除的費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納所得稅額。
三、納稅籌劃的實(shí)施方案
企業(yè)員工收入主要是指工資收入,包括每月發(fā)放的工資和年終獎(jiǎng)兩種。員工每月應(yīng)納的個(gè)稅和年終獎(jiǎng)所納個(gè)稅之和便是員工個(gè)稅的總支出。為使員工個(gè)稅稅負(fù)最小化,就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅適用稅率最低。
(一)獎(jiǎng)金按月發(fā)放的稅收籌劃
員工每月獎(jiǎng)金盡量在年度內(nèi)均衡發(fā)放,得以適用較低稅率,使稅后收入較高,降低員工繳稅成本。
比如王先生2009年月工資收入3 000元,6月份又領(lǐng)取公司獎(jiǎng)金8 000元,那么,按照規(guī)定,他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過(guò)程如下:
6月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(3 000+8 000-2 000)×20%
-375=1 425(元)。7月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(3 000-2 000)
×10%-25=75,這樣王先生6月、7月共應(yīng)納稅1 425+75
=1 500元。
如果王先生獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放,即6月、7月每月平均發(fā)放4 000元,這樣,王先生兩個(gè)月的納稅情況起了變化:
6月、7月應(yīng)納稅額各為(3 000+4 000-2 000)×15%
-125=625(元)則2個(gè)月共應(yīng)納稅625×2=1 250元。以上分析得出,第二種方法獎(jiǎng)金平均發(fā)放,適用稅率在較低標(biāo)準(zhǔn),可以使王先生少繳稅250元。
(二)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的稅收籌劃
大多數(shù)企業(yè)根據(jù)全年的經(jīng)濟(jì)效益和員工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核,發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)。按照稅法規(guī)定,在年終獎(jiǎng)發(fā)放的當(dāng)月,若當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金不扣除2 000元的起征點(diǎn)金額,按平均12個(gè)月的適用稅率,計(jì)算應(yīng)納稅額。若當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),該計(jì)稅辦法對(duì)每個(gè)納稅人而言只允許采用一次。
比如王先生2009年月工資為3 000元,12月又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)6 000元,其該筆獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算方法為:6 000÷12=500元,根據(jù)工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為5%、0元。其當(dāng)月一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元。實(shí)際稅后收入為8 700元。
同公司的張先生月工資也為3 000元,年終取得的一次性獎(jiǎng)金為6 300元,其該筆獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算方法為:6 300÷12=525元,根據(jù)工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。其當(dāng)月一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6 300×10%-25=605元。實(shí)際稅后收入為8 695元。
從上例可見(jiàn),張先生的年終獎(jiǎng)比王先生的多,但實(shí)際拿到手的錢(qián)卻少了。因?yàn)楫?dāng)年終獎(jiǎng)為6 000元時(shí),正處于個(gè)人所得稅稅率由5%變化為10%的臨界點(diǎn),即無(wú)效區(qū)間。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,存在9個(gè)無(wú)效納稅期間。常見(jiàn)的幾個(gè)無(wú)效區(qū)間是(6 000-6 305)、(24 000-25 294)、(60 000-63 437)和(240 000-254 666)。當(dāng)員工的年終獎(jiǎng)金在這幾個(gè)特定的區(qū)間內(nèi),應(yīng)依照每個(gè)區(qū)間的最低金額發(fā)放,才能夠使稅后收益最高。假設(shè)張先生在應(yīng)發(fā)為A元的情況下,稅后實(shí)得為8 695元,公式為:A-(A×10%-25)=8 695,求得:A=9 634元。不考慮月工資為6 634。也就是說(shuō),當(dāng)張先生稅后實(shí)得為8 695元時(shí),應(yīng)發(fā)數(shù)為6 000元或6 634元,大于6 000元小于6 634元的任何數(shù)額,張先生稅后實(shí)得都會(huì)小于8 695元。所以,張先生稅后實(shí)得小于王先生稅后實(shí)得也就不稀奇了。
(三)最優(yōu)納稅籌劃
根據(jù)月獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)分別進(jìn)行稅收籌劃,可以更多地以獲取現(xiàn)金而少繳稅,合理分配各月獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)可找到最佳方案。現(xiàn)以下例來(lái)分析:
王先生全年工資獎(jiǎng)金收入約為42 000元,有四種方案來(lái)進(jìn)行對(duì)比。
方案一:月工資2 500元,年終一次性獎(jiǎng)金為12 000元。12個(gè)月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%×12=300;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為12 000×10%-25=1 175;全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為300+1 175=1 475元。
方案二:月工資2 500元,7月發(fā)半年獎(jiǎng)4 000元,12月發(fā)年終獎(jiǎng)8 000元。
除7月外11個(gè)月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%
×11=275;7月工資應(yīng)納稅為(6 500-2 000)×15%-125
=550;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為8 000×10%-25=775;全年應(yīng)納稅為275+550+775=1 600元。
方案三:月工資2 500,月獎(jiǎng)金1 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 500-2 000)×10%-25]×12=1 500元。
方案四:月工資2 500元,月獎(jiǎng)金500元,年終一次性獎(jiǎng)金6 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 000-2 000)×10%-25]
×12=900;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為6 000×5%=300;全年應(yīng)應(yīng)納稅為900+300=1 200元。
從以上方案來(lái)看,方案四按月發(fā)放獎(jiǎng)金,年終獎(jiǎng)一次發(fā)放為最佳方案。而采用方案三年終獎(jiǎng)分月發(fā)放時(shí),稅率反而提高了。可以看出如何最大化地利用稅法的稅收法律規(guī)定和政策是這種籌劃的關(guān)鍵。
四、結(jié)論
第一,按月均衡發(fā)放工資獎(jiǎng)金不一定是最優(yōu)的納稅方法。當(dāng)企業(yè)員工日常工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅率與年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅稅率不同時(shí),可以從員工的角度出發(fā),根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)工資獎(jiǎng)金發(fā)放方法進(jìn)行節(jié)稅考慮。其主要方法是,通過(guò)不同的發(fā)放方式籌劃,盡可能將員工收入控制在最低的稅率上,從而使收入均衡,避免高稅率。在月收入適用稅率高于年終獎(jiǎng)適用稅率條件下,只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提高一個(gè)稅率級(jí),就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。若月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率,那可以將獎(jiǎng)金納入工資當(dāng)中。
第二,通過(guò)獎(jiǎng)金的合理分配,盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是將當(dāng)年的年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候,減少年終獎(jiǎng)發(fā)放金額,使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值,降低適用稅率。同時(shí)與獎(jiǎng)金分期付款方式相結(jié)合,這種節(jié)稅效果極為明顯。方案四選擇無(wú)效區(qū)間的最低金額6 000元發(fā)放,并綜合獎(jiǎng)金分期發(fā)放,無(wú)疑是最好的選擇。
工資薪酬的納稅籌劃必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,以合法避稅、節(jié)稅、使納稅人個(gè)人所得稅稅負(fù)最小化。但納稅籌劃要具體問(wèn)題具體分析,不可能有完全一樣的籌劃方法,而且隨著稅收制度的不斷變化,相應(yīng)的納稅籌劃也要隨之變化。通過(guò)合理地對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)企業(yè)和個(gè)人都是非常有利的。它能夠充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō),雖然暫時(shí)稅收減少了,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,企業(yè)得以蓬勃發(fā)展后,將會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)更多的稅收收入。從廣義來(lái)講,納稅籌劃對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法[S].
關(guān)鍵詞：增值稅籌劃；營(yíng)業(yè)稅籌劃；消費(fèi)稅籌劃；所得稅籌劃
作者簡(jiǎn)介：李宏軒（1955-），男，四川成都人，四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院圖書(shū)館館長(zhǎng)，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。
中圖分類(lèi)號(hào)：F275；F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.16 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-35-03
所謂節(jié)稅籌劃，是指納稅人依法選擇獲取最小稅負(fù)和最大節(jié)稅利益的納稅方案來(lái)處理其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)財(cái)務(wù)行為。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的節(jié)稅籌劃，主要包括流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和收益環(huán)節(jié)的節(jié)稅籌劃。
我國(guó)稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅，其中流轉(zhuǎn)稅收入2010年占整個(gè)稅收收入的66.7%，所得稅占稅收收入的比重僅為24.2%。作為我國(guó)稅制的主要稅種是稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。
一、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃
企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)須繳納的稅收主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。
（一）增值稅籌劃
對(duì)于增值稅的籌劃，可以從稅率、稅基、納稅人身份的選擇、不同的銷(xiāo)售方式、有效運(yùn)用“混合銷(xiāo)售”行為等方面進(jìn)行籌劃。
1、選擇有利的稅率。根據(jù)增值稅法規(guī)定，一般納稅人實(shí)行的基準(zhǔn)稅率17%，低稅率13%，零稅率0；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食副食品、農(nóng)藥、煤炭、圖書(shū)、報(bào)紙雜志等18類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)行13%，零稅率一般適用于出口貨物。小規(guī)模納稅人則以不含稅銷(xiāo)售額的3%簡(jiǎn)易征收。因此，企業(yè)可以充分地利用這幾檔稅率，甚至利用增值稅法中的減免稅的規(guī)定來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
例如：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2012年1月份機(jī)電的銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售額400萬(wàn)（銷(xiāo)售額均不含稅），企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元。
分析：（1）未分別核算不同稅率貨物銷(xiāo)售額則：
應(yīng)納增值稅 = 1000X17%-120 = 50（萬(wàn)元）
（2）分別核算不同稅率貨物銷(xiāo)售額則：
應(yīng)納增值稅 = 600 X 17%+400 X 13%-120=34 （萬(wàn)元）
可見(jiàn)，分別核算可以少納增值稅：50-34 = 16（萬(wàn)元）
2、有效控制稅基。一般納稅人：應(yīng)繳增值稅 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 — 進(jìn)項(xiàng)稅額 。故應(yīng)從縮小“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”和擴(kuò)大“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩方面進(jìn)行籌劃。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是一般納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算，并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。要縮小它，關(guān)鍵在于合理減少銷(xiāo)售額。如在附帶包裝物銷(xiāo)售的情況下，盡量采取收取包裝物押金的方式，且對(duì)包裝物押金單獨(dú)核算，而不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷(xiāo)售；在將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，可采用商業(yè)折扣方式合理降低銷(xiāo)售額；盡量采取深加工方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)加工，避免過(guò)早地作為對(duì)外銷(xiāo)售處理；在納稅人發(fā)生銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓而退還買(mǎi)方銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)及時(shí)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中沖銷(xiāo)等等，均可以減少銷(xiāo)售額。
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額要從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，因此，對(duì)其籌劃應(yīng)盡量擴(kuò)大其本期數(shù)額。如可以合理選擇供應(yīng)商，作為一般納稅人，千萬(wàn)不要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨物，因小規(guī)模納稅人提供不了增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，就無(wú)法抵扣購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；此外，在企業(yè)現(xiàn)金流較緊張的情況下，可采取在納稅期末購(gòu)進(jìn)貨物，以增加應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如，某一般納稅人某年6月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額2 000 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 400 000元，則應(yīng)繳增值稅為600 000元，這時(shí)，本月末或者7月初正好需要進(jìn)一批原材料，假設(shè)該批原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額320 000元。如果6月底購(gòu)進(jìn)并取得專(zhuān)業(yè)發(fā)票，則6月份就只繳增值稅280 000元了。盡管這樣做并不影響年終應(yīng)繳增值稅總額，但是確實(shí)能夠減少本期應(yīng)繳增值稅，從而緩解本月的資金壓力，同時(shí)，還賺取部分資金的時(shí)間價(jià)值。
3、擇定恰當(dāng)?shù)募{稅人身份。增值稅納稅人因身份不同適用稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，且差別較大。人們通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅率低于一般納稅人，但實(shí)際并非如此。
例如：已知一般納稅人的稅負(fù) = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額
即：售價(jià)X17%-進(jìn)價(jià)X17% =（售價(jià)-進(jìn)價(jià)）X17%=毛利X17% （1）
而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)= 售價(jià)X 3%
假設(shè)一般納稅人稅負(fù) = 小規(guī)模納稅人稅負(fù)
則：毛利X17%=售價(jià)X3% （2）
將上述（1）、（2）整理后得：
毛利/售價(jià) = 3%/17% = 17.647% = 不含稅銷(xiāo)售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（毛利率，即稅負(fù)的臨界點(diǎn)）
通過(guò)上述計(jì)算分析得知，當(dāng)不含稅毛利率為17.647%時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一致。但當(dāng)不含稅毛利率大于17.647%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)就大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，作為企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人較合適；反之，一般納稅人的稅負(fù)就輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，作為企業(yè)選擇一般納稅人較合適。當(dāng)然，在選擇納稅人身份時(shí)，除了比較稅負(fù)外，還應(yīng)比較轉(zhuǎn)變納稅人時(shí)所發(fā)生的成本。
4、選擇有利節(jié)稅的銷(xiāo)售方式。從稅務(wù)籌劃角度講，企業(yè)應(yīng)盡量采用折扣銷(xiāo)售和分期收款銷(xiāo)售方式。因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，在折扣銷(xiāo)售中，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計(jì)算增值稅。分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是一次發(fā)貨，轉(zhuǎn)移貨物的所有權(quán)，再分期收款，貨物的所有權(quán)再分期轉(zhuǎn)移，分期確認(rèn)收入。稅法規(guī)定，采用分期收款銷(xiāo)售方式，開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的時(shí)間是合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。因此采用這種銷(xiāo)售方式，企業(yè)在不影響全年的銷(xiāo)售收入的情況下，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。
5、有效運(yùn)用“混合銷(xiāo)售”行為：這是指同時(shí)涉及到增值稅應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。稅法對(duì)這種銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”即銷(xiāo)售額達(dá)到50%以上的業(yè)務(wù)征稅的。只選擇一個(gè)稅種，即增值稅或者營(yíng)業(yè)稅征稅。所以，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況，通過(guò)控制銷(xiāo)售額來(lái)籌劃稅收。如前所述，當(dāng)增值稅率17%，營(yíng)業(yè)稅率3%時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品的不含稅毛利率大于17.647%，交營(yíng)業(yè)稅負(fù)輕于應(yīng)繳增值稅負(fù)，這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法使應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額達(dá)到50%以上，選擇作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人有利；反之，應(yīng)以銷(xiāo)售貨物為主，勞務(wù)為輔，選擇增值稅的納稅人為宜。
（二）營(yíng)業(yè)稅的籌劃
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入征收的一種稅。對(duì)其籌劃，可以利用營(yíng)業(yè)稅的免稅、正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額、兼營(yíng)銷(xiāo)售和混合銷(xiāo)售進(jìn)行籌劃。
1、有效利用營(yíng)業(yè)稅的免稅政策：營(yíng)業(yè)稅的免稅內(nèi)容包括：?譹?訛利用托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)節(jié)稅；②利用醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)節(jié)稅；③利用殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)節(jié)稅；④利用學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)節(jié)稅；⑤利用農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病的防治節(jié)稅；⑥利用紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦的文化活動(dòng)、宗教活動(dòng)節(jié)稅。
2、正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額：一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率較單純，籌劃空間不是很大，但營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的營(yíng)業(yè)額卻很具彈性，因而其納稅籌劃的余地較大。在進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)可采用隱蔽營(yíng)業(yè)額的策略。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。稅法規(guī)定，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。也就是說(shuō)，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐飲企業(yè)既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)適用的稅率最高可達(dá)20％，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。
（三）消費(fèi)稅的籌劃
消費(fèi)稅是在產(chǎn)品生產(chǎn)完畢，進(jìn)入流通的第一環(huán)節(jié)向生產(chǎn)企業(yè)征收的稅種，目前只選擇了11類(lèi)消費(fèi)品征稅，并以計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額為依據(jù)征稅。
消費(fèi)稅的計(jì)征，主要取決于納稅人的選定、稅率的高低及銷(xiāo)售額的大小三個(gè)因素。由于納稅人和稅率籌劃的空間較小，因而銷(xiāo)售額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少。
首先，如果是含稅銷(xiāo)售額，應(yīng)換算成不含稅銷(xiāo)售額。換算公式：銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。
其次，當(dāng)消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，稅法明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)從高適用稅率。因此，企業(yè)在核算過(guò)程中須做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失。
二、對(duì)收益環(huán)節(jié)稅金的籌劃
國(guó)家對(duì)企業(yè)收益環(huán)節(jié)主要征收所得稅。所得稅的籌劃，應(yīng)從分析影響應(yīng)納所得稅額的因素入手。
（一）通過(guò)籌劃經(jīng)營(yíng)規(guī)模以適用較低稅率
所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有基準(zhǔn)稅率25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%等4檔。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù)，規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可通過(guò)企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低稅率的方法實(shí)現(xiàn)合理避稅。
（二）選擇國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以享受15%的優(yōu)惠稅率
國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的其他條件。
根據(jù)上述優(yōu)惠政策類(lèi)型和各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)結(jié)合自身情況，充分用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅所得額
1、通過(guò)合法方式減少應(yīng)稅收入。如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)政府公債的利息收入可免交企業(yè)所得稅等。
2、充分利用稅前扣除限額，增加稅前扣除項(xiàng)目
（1）提高職工薪酬與福利。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)、2.5%以?xún)?nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2%以?xún)?nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱(chēng)三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過(guò)提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等來(lái)達(dá)到減稅的目的。
（2）合理的公益性捐贈(zèng)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但在具體運(yùn)用中應(yīng)注意：必須通過(guò)社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。
（四）選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法
1、選擇合理的成本費(fèi)用核算方法
企業(yè)在選擇成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法如存貨的計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、低值易耗品的攤銷(xiāo)方法等時(shí)，應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類(lèi)型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出。而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中，一個(gè)重要的前提就是合理合法，在這個(gè)前提下，進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，并保持相對(duì)的靈活性，隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負(fù)，以增加企業(yè)的利益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 原理 方法
中圖分類(lèi)號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914（2012）01-191-02
一、納稅人的籌劃
（一）納稅人籌劃的基本原理
納稅人籌劃是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，合理界定納稅人身份，或運(yùn)用合法手段轉(zhuǎn)換納稅人身份，使自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降至最低。在某些情況下，可以直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的方法簡(jiǎn)單，易于操作，可以直接降低稅收負(fù)擔(dān)。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。
（二）納稅人籌劃的一般方法
1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。如個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)均不繳納企業(yè)所得稅，只是按照5%~35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，而公司制企業(yè)是按照企業(yè)利潤(rùn)總額的25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)必須具備兩個(gè)條件，一是工業(yè)企業(yè)的年度納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；二是其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
案例一：李先生承租經(jīng)營(yíng)一家公司（屬于小型微利企業(yè)），李先生每年上繳租賃費(fèi)10萬(wàn)元，其余經(jīng)營(yíng)成果全部歸李先生個(gè)人所有。2010年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為19萬(wàn)元，李先生應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃呢？方案一：如果李先生仍原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則按稅法規(guī)定李先生不僅要繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)按其承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅；而方案二：如果李先生將原企業(yè)的工商登記變更為個(gè)體工商戶(hù)，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而只繳納個(gè)人所得稅。很明顯，經(jīng)過(guò)籌劃，方案二要比方案要節(jié)稅很多。
2.納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過(guò)轉(zhuǎn)變身份，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。如增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間身份的轉(zhuǎn)變等等，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。
（1）增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元（不含稅銷(xiāo)售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅為1.5萬(wàn)元。則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅金額為15.5萬(wàn)元（100×17%-1.5）；如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只需繳納增值稅3萬(wàn)元，節(jié)約稅款12.5萬(wàn)元。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)企業(yè)，這樣就可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，從而按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
（2）增值稅納稅人轉(zhuǎn)變成營(yíng)業(yè)稅納稅人。假如某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷(xiāo)售及售后培訓(xùn)服務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，其售后培訓(xùn)服務(wù)應(yīng)按照17%的增值稅率征收增值稅。如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收入屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，適用的稅率為5%。
二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃
（一）計(jì)稅依據(jù)籌劃的基本原理
計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都是采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，即對(duì)應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)對(duì)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。
（二）計(jì)稅依據(jù)籌劃的一般方法
1.稅基最小化。稅基最小化就是通過(guò)合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。
例如：某房地產(chǎn)公司每年的營(yíng)業(yè)收入中，包含各種代收款項(xiàng)（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉母鞣N代收、代墊款項(xiàng)及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。為減輕稅負(fù)，該公司可進(jìn)行如下納稅籌劃：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)饷簹赓M(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)饷簹赓M(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而只對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。因此，該公司可以成立獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不需繳納營(yíng)業(yè)稅了。
2.控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。
（1）推遲稅基實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來(lái)支付稅款的購(gòu)買(mǎi)力。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間的方法一般有兩種：一是推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)費(fèi)用。
稅法對(duì)不同銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)時(shí)間作出了明確的法律規(guī)定。例如采取委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同的要求，將商品出售后給委托方開(kāi)具銷(xiāo)貨清單。此時(shí)，委托方才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。按照這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷(xiāo)售后付款結(jié)算方式銷(xiāo)售，則可以采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而延緩納稅時(shí)間。
因此，對(duì)于此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，可以選擇委托代銷(xiāo)結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅，進(jìn)行納稅籌劃。
（2）合理分解稅基。合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。
例如：某公司主要生產(chǎn)銷(xiāo)售大型電器，電器銷(xiāo)售價(jià)格中含20%的維修保養(yǎng)費(fèi)用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，這20%的維修保養(yǎng)費(fèi)應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)過(guò)籌劃，如果該公司針對(duì)電器的維修保養(yǎng)專(zhuān)門(mén)成立一家具有獨(dú)立法人資格的維修服務(wù)公司，這樣每次銷(xiāo)售電器時(shí)，將20%的維修保養(yǎng)費(fèi)由該維修服務(wù)公司收取，則這部分維修保養(yǎng)費(fèi)就可以由服務(wù)公司按照服務(wù)業(yè)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率來(lái)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而不需再按照17%的稅率來(lái)繳納增值稅，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。
三、稅率的籌劃
（一）稅率籌劃的基本原理
稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。不同稅種適用不同的稅率，即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他相關(guān)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化。納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性或者通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用稅率的方法進(jìn)行稅率籌劃，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（二）稅率籌劃的一般方法
同一稅種往往對(duì)不同的征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。比如增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人則實(shí)行3%的征收率。營(yíng)業(yè)稅也存在多個(gè)稅目，如建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率，服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等適用5%的稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%~20%的稅率。因此納稅人可以通過(guò)稅率籌劃，使自己盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。
案例：某建設(shè)單位甲擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建，于是通過(guò)工程承包公司乙，與施工企業(yè)丙簽訂了承包合同，合同金額為6000萬(wàn)元，并向乙支付了300萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)。按照稅法規(guī)定，乙收取的300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
則乙應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅款為300×5%=15萬(wàn)元
如果經(jīng)過(guò)納稅籌劃，乙公司直接成本建筑工程業(yè)務(wù)，并與甲直接簽訂建筑工程承包合同6300萬(wàn)元，然后再以6000萬(wàn)元的價(jià)格將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙，則乙公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。
乙應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅款為（6300-6000）×3%=9萬(wàn)元
經(jīng)過(guò)納稅籌劃，實(shí)際節(jié)約稅款金額為15-9=6萬(wàn)元
四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃
（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃的原理
稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)發(fā)展，活針對(duì)某一特殊時(shí)期，出臺(tái)的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策反映一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。
（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法
稅收優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的籌劃，應(yīng)考慮以下操作技巧：第一，在合法、合理的前提下，盡量爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠待遇。第二，在合法、合理的前提下，盡量爭(zhēng)取更長(zhǎng)的稅收優(yōu)惠期。
例如：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條的規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。如果某企業(yè)是一家從事建筑施工為主的工程施工單位，則該公司可以從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修項(xiàng)目逐漸向國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目轉(zhuǎn)變，如承接主要為港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路等的工程施工，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。
五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃
（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過(guò)各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。
（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法
1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過(guò)提高價(jià)格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣(mài)方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，通常通過(guò)提高商品售價(jià)的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過(guò)程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。
2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)原材料或其他商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再?gòu)呐l(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過(guò)程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。例如，一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)槭袌?chǎng)上該類(lèi)商品價(jià)格下降的壓力，已納稅款難以加在商品價(jià)格之中轉(zhuǎn)移給零售商，于是該批發(fā)商就要求生產(chǎn)廠家退貨或要求生產(chǎn)廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時(shí)就會(huì)發(fā)生稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買(mǎi)方市場(chǎng)。
3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)―紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說(shuō)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)不上一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。
以上簡(jiǎn)要介紹了企業(yè)納稅籌劃的幾種方法，但無(wú)論哪一種方法，在應(yīng)用時(shí)必須遵循成本效益原則，合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失小于所取得的收益時(shí)，該方案才是合理的和可以接受的。
另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，但卻不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)應(yīng)服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。如果有多種方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。因此對(duì)于那些綜合性較強(qiáng)的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請(qǐng)各專(zhuān)業(yè)人士（如會(huì)計(jì)師、企業(yè)管理專(zhuān)家、員工福利專(zhuān)家、律師等）共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；工程項(xiàng)目；納稅籌劃
1增值稅納稅籌劃
推行“營(yíng)改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學(xué)合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)維持在原水平或降低。我國(guó)增值稅稅收政策具有引導(dǎo)性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類(lèi)別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性?；I劃增值稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對(duì)工程項(xiàng)目涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行策劃與合理計(jì)算，合理安排公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，最大限度地減少實(shí)際納稅額，實(shí)現(xiàn)依法納稅，同時(shí)降低稅收負(fù)擔(dān)、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅后金額的最大值。隨著“營(yíng)改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學(xué)完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支撐。
2建筑工程項(xiàng)目增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)
建筑工程項(xiàng)目開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，要整體掌握項(xiàng)目實(shí)際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照哌M(jìn)行分析，掌握項(xiàng)目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細(xì)分析這些稅收減免政策。
2.1投標(biāo)前的籌劃
首先，增值稅籌劃要從投標(biāo)前開(kāi)始，建筑企業(yè)應(yīng)綜合測(cè)算施工中的影響因素，通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)。其次，開(kāi)展工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入籌劃，對(duì)施工中涉及的人工費(fèi)、施工材料、機(jī)械租賃費(fèi)和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，選擇合理的供貨商，識(shí)別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類(lèi)型。再次，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)分包工程和物資采購(gòu)模式，測(cè)算最終的綜合成本，通過(guò)對(duì)比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進(jìn)行談判，在享受低稅率時(shí)，進(jìn)一步進(jìn)行價(jià)格談判，調(diào)查工程項(xiàng)目所在地的機(jī)械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
2.2簽訂合同時(shí)的籌劃
在合同條款中，施工單位要對(duì)合同總價(jià)、稅款及不含稅價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)約定，合同中寫(xiě)明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類(lèi)型、詳細(xì)說(shuō)明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔(dān)具體違約賠償風(fēng)險(xiǎn)等；合同中標(biāo)的物具備不同稅率時(shí)，要分項(xiàng)分類(lèi)填寫(xiě)稅率、名目、服務(wù)范圍，避免產(chǎn)生高征稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價(jià)外費(fèi)用等，是否存在稅率優(yōu)惠。
2.3施工期間的籌劃
在建筑工程項(xiàng)目施工期間，要保證進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額匹配，防止出現(xiàn)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額倒掛問(wèn)題。盡可能獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便形成當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，便于抵扣稅款；同時(shí)，拖延支付應(yīng)繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無(wú)息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對(duì)項(xiàng)目所在地的預(yù)繳增值稅工作開(kāi)展重點(diǎn)策劃，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)預(yù)收工程款，籌劃好材料采購(gòu)與分包的籌劃工作，并確認(rèn)和籌劃開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)期。
3建筑工程項(xiàng)目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施
3.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃
企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強(qiáng)化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財(cái)務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識(shí)產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算和簽訂合同時(shí)，要進(jìn)行納稅籌劃；在承攬工程時(shí)，要盡量減少甲供材料及設(shè)備，以避免產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問(wèn)題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購(gòu)買(mǎi)材料；②由企業(yè)自主采購(gòu)材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進(jìn)行材料采購(gòu)，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對(duì)由此增加的稅負(fù)提出補(bǔ)償要求，并寫(xiě)入合同內(nèi)。
3.2建筑服務(wù)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)籌劃
建筑服務(wù)銷(xiāo)售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。投標(biāo)前，要對(duì)增值稅和附加稅進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃，籌劃結(jié)果作為投標(biāo)成本測(cè)算參考；分析項(xiàng)目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策，對(duì)材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)用、管理費(fèi)、分包成本等開(kāi)展測(cè)算，對(duì)工程造價(jià)相關(guān)的增值稅及附加稅開(kāi)展測(cè)算，進(jìn)行項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算后，估算項(xiàng)目利潤(rùn)。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷(xiāo)售采購(gòu)合同和簡(jiǎn)易計(jì)稅工程合同，通過(guò)投標(biāo)前的稅負(fù)籌劃，選擇簽訂合同類(lèi)型。
3.3人工成本環(huán)節(jié)籌劃
直接人工費(fèi)主要包括工程項(xiàng)目上產(chǎn)生的人員工資、福利費(fèi)等，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。若勞務(wù)派遣的人工費(fèi)可取得增值稅發(fā)票，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可優(yōu)先使用勞務(wù)派遣公司的人員，以取得全額計(jì)稅抵扣發(fā)票或差額計(jì)稅抵扣發(fā)票，勞務(wù)派遣公司可采用差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，對(duì)于差額部分，可開(kāi)具能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，還要注意扣除開(kāi)具不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的普通發(fā)票部分，主要包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會(huì)保險(xiǎn)部分。
3.4物資材料采購(gòu)費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃
3.4.1合理選擇物資供應(yīng)商
建筑工程項(xiàng)目中的物資材料屬于動(dòng)產(chǎn)有形資產(chǎn)，可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模納稅人，采用的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%?？刹捎萌缦路绞竭M(jìn)行物資材料采購(gòu)的納稅籌劃。①選擇主材供應(yīng)方時(shí)，要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應(yīng)方，綜合開(kāi)展對(duì)供應(yīng)方的評(píng)價(jià)工作，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)信用、質(zhì)量、價(jià)格、資質(zhì)、供貨時(shí)間保障等開(kāi)展分析。②項(xiàng)目開(kāi)工前，預(yù)先選擇主材供應(yīng)方，同時(shí)在合同條款內(nèi)明確預(yù)付款，載明收到業(yè)主預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用這些發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行預(yù)收工程款的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時(shí)，要盡量采用項(xiàng)目所在地的材料，以節(jié)約運(yùn)輸成本。④可借助電商平臺(tái)進(jìn)行集中采購(gòu)，開(kāi)展綜合成本比價(jià)，擇優(yōu)選擇凈利潤(rùn)最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人，所以在選擇零星物資供應(yīng)方時(shí)，要分析判斷價(jià)稅平衡點(diǎn)，然后選擇合理的零星供應(yīng)方，也可采用定點(diǎn)采購(gòu)、定期開(kāi)票的方式，要求供貨方提供由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3.4.2運(yùn)輸費(fèi)用抵扣
采購(gòu)工程物資材料時(shí)，建筑企業(yè)要分析采用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的類(lèi)型?！皟善敝啤被颉耙黄敝啤彼扇〉倪M(jìn)項(xiàng)抵扣稅率不同，企業(yè)要謹(jǐn)慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案?！耙黄敝啤钡亩惵释ǔ?3%，由供應(yīng)方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票，供貨方開(kāi)具的發(fā)票包括銷(xiāo)貨價(jià)款和運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)的合計(jì)金額；“兩票制”的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率分別是運(yùn)費(fèi)9%和貨物13%，供應(yīng)方分別提供貨物銷(xiāo)售價(jià)款和交通運(yùn)輸雜費(fèi)的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，宜采用兩票制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.5分包成本環(huán)節(jié)籌劃
分包成本主要包括專(zhuān)業(yè)工程分包和勞務(wù)工程分包，分包方主體為一般納稅人時(shí)，適用稅率是9%，分包方主體為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對(duì)分包成本進(jìn)行如下納稅籌劃：①工程開(kāi)工前，提前確定分包方，在合同中載明預(yù)付工程款條款，載明在收到預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，要開(kāi)具分包發(fā)票，在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)，可扣減當(dāng)期分包價(jià)款產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)行繳納增值稅匯總申報(bào)時(shí)，抵扣分包進(jìn)項(xiàng)稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，分包方可選用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。③采用切塊分包模式時(shí)，為增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按照機(jī)械租賃、主材采購(gòu)和建筑勞務(wù)分別簽合同。其中，機(jī)械租賃部分適用3%簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分采用9%稅率。
3.6機(jī)械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃
機(jī)械設(shè)備租賃屬于建筑工程中的形動(dòng)產(chǎn)租賃，當(dāng)供租賃機(jī)械設(shè)備的主體是小規(guī)模納稅人時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是13%?！盃I(yíng)改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，2016年4月30日前經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)的物為有形動(dòng)產(chǎn)的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（3%）的增值稅。機(jī)械設(shè)備適用外租模式時(shí)，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機(jī)械采用“租賃設(shè)備+操作人員”模式時(shí)，一般納稅人的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率是9%；外租施工機(jī)械，如裝載機(jī)、挖機(jī)、吊車(chē)等，租賃費(fèi)包括修理費(fèi)、燃料費(fèi)、設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率采用13%。修理費(fèi)的稅率為13%，燃料費(fèi)的稅率是13%，進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進(jìn)項(xiàng)稅。
3.7其他直接費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃
其他直接費(fèi)用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，獲取抵扣稅額，主要包括生產(chǎn)工器具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、安全措施費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)等專(zhuān)用發(fā)票。3.8間接費(fèi)用籌劃間接費(fèi)用包括項(xiàng)目管理費(fèi)；管理費(fèi)用包含內(nèi)容比較雜，包括項(xiàng)目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、油料等。其中，公用品、差旅費(fèi)、油料可進(jìn)行定點(diǎn)采購(gòu)、定期結(jié)算、定期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。進(jìn)行房屋租賃時(shí)，要識(shí)別出租方的納稅人身份，對(duì)計(jì)稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開(kāi)分析，在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類(lèi)型和稅點(diǎn)，從而保證房租發(fā)票可以抵扣。
4增值稅籌劃綜合分析
